Введение

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям, поскольку существует практически ненулевая вероятность того, что может представиться возможность выгодного инвестирования.

Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Объектом исследования является ООО «Пеленг плюс».

Предметом исследования являются денежные средства указанной организации.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета денежных средств и проведение их анализа в ООО «Пеленг плюс».

Исходя из работы, поставлены задачи:

1. Определить понятие денежных средств организации;

2. Изучить нормативную базу по учету денежных средств;

3. Рассмотреть порядок организации кассовой работы;

4.Определить, как на исследуемом предприятии ведется аналитический и синтетический учет денежных средств;

5. Проанализировать движение денежных средств;

6. Разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.

В работе использовалась учебная, методическая, научная литература, законодательные акты российской Федерации, данные регистров бухгалтерского учета, а также материал годовых бухгалтерских отчетов исследуемого предприятия, предоставленные главным бухгалтером предприятия.

В ходе исследования использованы методы бухгалтерского учета и аналитические методы.

1. Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств

1.1  Нормативная база учета денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии                   с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы, регулирующие   движение   денежных   средств   целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

       -    Гражданский   кодекс    РФ;

       -    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определя­ет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

       -  Указ Президента РФ от 30,10,1998 N 1313 «О признании утратившим силу пункта 10 указа Президента РФ от 18 августа 1998г. N 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

       -    Положение по ведению бухгалтерского учета   и   отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регу­лирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

        -  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н);

        - «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утвержде­но приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н (с изменениями от 18.09.2006 № 115н от 08.11.2010г. № 142н).

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизи­ровать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными  ведомствами.

        - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

        -   Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социаль­ного развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

        - Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах    бухгалтерской отчетности организаций» - применяется  в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

       -  «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», ут­вержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме ( в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247) ;

       -    Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П  применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

       -  Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных ор­ганизациях на территории Российской Федерации, утвержденное по­становлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199 применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

       -    Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября  1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка Рос­сии» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

        -   Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об уста­новлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличны­ми денежными средствами;

         - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств. Утверждены   приказом    Минфина   РФ   от 13 июня 1995 года №  49 (с изменениями от 08.11.2010 №142н).

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

       -  документ по учетной политике предприятия;

       -   утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

       -   графики документооборота;                              

       -   утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

       -   утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2. Понятие и состав денежных средств организации

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов, являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

         -  в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;

         - застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка;

         -  не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия.

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России же, в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

         -   некоммерческим организациям;

         -   обособленным подразделениям юридического лица;

         - состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно. [ 48 ]

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п. Предприятие выбирает такую форму, как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также имеющие ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть.

Ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

         -  Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда;

         -  Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента;

         -   Вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство;

         -  Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене;

         -  Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право;

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

1.3. Организационно–управленческая   характеристика и анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Пеленг плюс»

           Общество с ограниченной ответственностью «Пеленг плюс» сокращенное название OOO «Пеленг» является коммерческой организацией, наделено имуществом на праве хозяйственного ведения. Организация является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств перед собственниками имущества, поставщиками, потребителями, бюджетом, банками и иными юридическими и физическими лицами, имеет печать, а также бланки со своим наименованием; от своего имени заключает договора, приобретает права и несет ответственность, выступает истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своих вкладов в Уставный фонд.

В настоящее время ООО «Пеленг плюс» имеет 2 расчетных счета: в филиалах ЗАО «ВТБ 24», ОАО «Россельхозбанк» в г. Йошкар-Ола.

Местонахождение OOO «Пеленг плюс»: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул.Первомайская, 140.

Для достижения целей, Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия):

- производство древесных плит и панелей;

- производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий;

- производство деревянной тары;

- материально-техническое снабжение и сбыт;

        - проведения строительных;

        - ремонтно-строительных работ;

- строительно-монтажных работ;

        - получения прибыли.

При этом виды деятельности, осуществляемые обществом, не ограничиваются вышеперечисленным списком. Общество также может иметь гражданские права и исполнять гражданские обязанности, необходимые для осуществления других видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Законом, общество в праве заниматься только на основании специального разрешения (лицензии), патента, выданными компетентными органами в установленном порядке.

Уставный капитал общества состоит из номинальных стоимостей долей участников. Участники определяют Уставный капитал общества в размере 3954 тыс. рублей. Уставный капитал на момент государственной регистрации оплачен полностью на 100%. Размер Уставного капитала общества не может быть менее стократной величины установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда на момент регистрации.

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников, которое руководит деятельностью общества в соответствии с законодательством и Уставом. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – Генеральным директором общества (Леухин И.К.). Директор избирается общим собранием участников общества на срок 3 года. Директор может быть избран также не из числа участников общества.

           Предприятие руководствуется в своей деятельности: Конституцией Российской Федерации; Конституцией Республики Марий Эл; Гражданским кодексом Российской Федерации; Федеральным Законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»; Законом Республики Марий Эл: «Об организации местного самоуправления в Республике Марий Эл»; другими действующими законодательными и нормативными актами: Российской Федерации; Республики Марий Эл; органов местного самоуправления «Город Йошкар-Ола»; а также Уставом   предприятия.

Предприятие выполняет государственные мероприятия по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами Российской Федерации, Республики Марий Эл, обеспечивает сохранение за ним задания по мобилизационной подготовке.

Предприятие создаётся без ограничения срока и приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Предприятие создано в целях выработки и обеспечения потребителей, жителей города Йошкар-Олы тепловой и электрической энергией, получения прибыли .

         Организационная структура предприятия является линейно - функциональной. В соответствии с этим видом организационной структуры директору в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ помогает специальный аппарат управления, состоящий из функциональных подразделений - отдела кадров, отдела капитального строительства, бухгалтерии, планово- экономического отдела , финансового отдела, отдела снабжения, производственно-технического отдела. Такие подразделения проводят свои решения через высшего руководителя - начальника отдела кадров, начальника ОКС, главного бухгалтера, начальника ПЭО, начальника финансового отдела, заместителя директора по снабжению, начальника ПТО, гл. инженера.

Для осуществления производственной деятельности «ТЭЦ-1» в своем составе имеет следующие структурные подразделения:

        -  котельный цех №1, в ведении которого находятся паровая и водогрейная котельные, находящиеся по ул. Лобачевского, 12 и котельная Заречного района, топливный участок;

        - котельный цех №2, в ведении которого находятся 32 отопительные котельные, расположенные на территории города и пригородных районов;

        -  транспортный цех, в ведении которого находится более 140 автомашин и механизмов, занимается обслуживанием автотранспорта всех цехов и подразделений предприятия;

        -   цех тепловых сетей занимается эксплуатацией и ремонтом более 176 км тепловых сетей 22 центральных тепловых пунктов, 2 станций подкачки;

        -   химический цех занимается водоподготовкой и контролем за охраной окружающей среды;

        -  цех электрических сетей предназначен для эксплуатации и ремонта 1487 км кабельных и воздушных линий, включая участок уличного освещения, 364 трансформаторных подстанций, 25 распределительных пунктов, 1 подстанции 35 кВ;

        - электроцех занимается эксплуатацией и ремонтом электрохозяйства предприятия, в его ведении находятся 2 генератора, 5 подстанций 110 кВ, 4 трансформаторные подстанции, 5 распределительных пунктов;

        -  цех тепловой автоматики и измерений занимается обслуживанием средств тепловой автоматики и измерений, установленных в отопительных котельных и центральных тепловых пунктах;

        -   механический участок изготовляет металлоизделия, необходимые для осуществления производственной деятельности;

        -   лаборатория неразрушающего контроля и диагностики осуществляет контроль состояния металлов и сварки теплотехнического оборудования и сетей, диагностику состояния оборудования и трубопроводов;

         - группа автоматизации систем управления тепловыми процессами и вычислительной техники эксплуатирует и ремонтирует средства телемеханики, занимается обслуживанием компьютерной техники и программным сопровождением;

         - комплексная наладочная служба занимается наладкой теплоэнергетического оборудования и систем теплоснабжения;

         -   диспетчерская служба предназначена для оперативного управления энергетическими объектами;

         -   служба охраны труда и производственного контроля контролирует соблюдение законодательных и иных правовых актов по охране труда и пожарной безопасности на предприятии и осуществляет производственный контроль за соблюдением требований промышленной безопасности на опасных производственных объектах, установленных Федеральными законами;

         -  метрологическая служба имеет основной задачей обеспечение единства и достоверности измерений при производстве и распределении тепловой и электрической энергии, а также повышение уровня метрологического обеспечения производства, внедрение в практику современных методов и средств измерений, информационно-измерительных систем и комплексов;

          - теплосбыт предназначен для осуществления расчетов с потребителями тепловой энергии, учета и контроля за рациональным использованием тепловой энергии;

          - цех централизованного ремонта и строительства занимается ремонтом и строительством тепловых сетей, зданий и сооружений, ремонтом оборудования.

На предприятии существует также и социальная инфраструктура - имеется два общежития, столовая, здравпункт, теплица, база отдыха, клуб, санаторий-профилакторий, бассейн, детский оздоровительный комплекс, библиотека.

           Чтобы иметь полное представление о деятельности организации необходимо проанализировать экономические показатели ее производственно-хозяйственной деятельности. Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Пеленг плюс» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели

По итогам анализа финансовых результатов организации результаты показывают, что организация эффективно ведет финансово-хозяйственную деятельность, в силу чего увеличивается величина прибыли от реализации продукции. Из данных таблицы 1 видно, что в отчетном периоде прибыль до налогообложения по отношению к предшествующему периоду уменьшилась на 6 % и составила 5253 тыс. руб. Соответственно нераспределенная прибыль также уменьшилась и составила 2470 тыс. руб.

Следует отметить, что по отношению, к предшествующему периоду выручка от продаж продукции выросла на 485147 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 418130.

2. Действующая практика синтетического и аналитического учета денежных средств в ООО «Пеленг плюс»

2.1. Порядок организации кассовой работы

Все организации или учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд им разрешается в определенных размерах иметь деньги и использовать их на текущие расходы.

          С этой целью в организациях или   учреждениях образуют    кассу место для приема, выдачи и хранения наличных денежных средств и денежных документов.

Для кассы в ООО «Пеленг плюс» выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы снабжены устройством для их блокировки, то есть во время проведения операций они закрываются с внутренней стороны.

Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами предусматривается должность в штате организаций или учреждений - кассир.

Прием кассира на работу оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации или учреждения. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с должностной инструкцией, и заключить с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности. /Приложение 1/

В настоящее время приказы о приеме кассира оформляются с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.

В организациях - субъектах малого предпринимательства не имеющих в штате должности кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время приказы о приеме работников на работу (в том числе кассира) оформляются с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.             

Примерное содержание расписки кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ может быть следующим:

Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир должен знать:

     -  руководящие и нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции и т.п.), касающиеся ведения кассовых операций;

      -  формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств;

      -   порядок оформления приходных и расходных документов;

     - лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации, и правила обеспечения их сохранности;

      -   порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;

       -   правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;

       -  основы организации труда, правила внутреннего трудового распорядка, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Должностная инструкция предусматривает следующие основные обязанности кассира:

         - осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

         -  сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных лимитов;

         -    ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;

         -  оформление документов и получение в соответствии с установленным порядком денежных средств в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

         -   сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;

         -   составление кассовой отчетности.

Кассир, в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены организацией с работниками, достигшими 18-летнего возраста и занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которы­ми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые формы договоров о полной материальной ответственности утверждены Постановлением Министерства труда РФ от 31.12.2002 г. №85.

В соответствии с указанным Постановлением, с кассиром должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации другими, кроме кассиров, лицами, с которыми также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности, на которых распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Деньги и другие ценности хранятся в несгораемых метал­лических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических. По окончании работы кассы, они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

В соответствии с законодательством, все организации и учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но им разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы — например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью обслуживающий банк устанавливает организациям и учреждениям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита, ООО «Пеленг плюс» представляет в банк специальный расчет по установленной форме. /Приложение 2/ Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для организаций и учреждений, имеющих денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в банки ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную их работу с утра следующего дня. А для тех организаций и учреждений, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в банки на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация или учреждение, имеющие денежную выручку в наличных деньгах, сдают их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимости от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям и учреждениям, не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, то есть размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхова­нию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением. То есть они могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в банке. Для них установлены свои сроки хранения - не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации или учреждения, должны быть свое­временно оприходованы и в последующем подлежат сдаче в банк для зачисления на банковские счета данной организации или учреждения.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) юридическим и физическим лицам, прием наличных денег всеми организациями и учреждениями (кроме кредитных организаций) должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин техники (ККМ).

Сфера применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». [ 4 ]

Организации или учреждения не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка на организацию или учреждение налагается штраф.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями или учреждениями наличных денежных средств:

      -    для организаций, учреждений расположенных в населенном пункте, где имеются банки или предприятия Государственного комитета связи РФ, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассу;

      - для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в банки;

          - для организаций или учреждений расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Государственного комитета связи РФ, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии - 1 раз в несколько дней.

Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных средств со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег из кассы организации или учреждения производится по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность - документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации или учреждения определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Таким образом, в результате изучения теоретических основоположений организации кассы установлено, что цель, порядок, правила организации кассы в надежном порядке хранения и целесообразном использовании наличных денег.

2.2.  Учет кассовых операций и денежных документов

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Операции с наличными денежными средствами, проводимые организациями с физическими и юридическими лицами, называются кассовыми операциями.

Денежные средства ООО «Пеленг плюс» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины определяются ЦБ РФ. Наличные деньги в кассе предназначены для выплаты заработной платы работникам организации, осуществления расходов на хозяйственно-операционные и командировочные нужды. Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком на год по согласованию с руководителем организации. При необходимости лимиты остатков денежных средств в кассе могут пересматриваться. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк. Организации принимают наличные деньги при расчетах с населением с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Установленные банком лимиты по согласованию с организациями письменно сообщаются организации. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена.

Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для осуществления кассовых операций в штате организации предусматривается должность кассира. С кассиром или лицом, исполняющим его обязанности, заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации.

Для приема, выдачи и временного хранения наличных денег выделено изолированное помещение. Руководитель обеспечивает сохранность денег в помещении кассы и при доставке из банка в кассу в банк. Доступ в помещение кассы посторонним лицам воспрещается. Наличные деньги и денежные документы хранятся в сейфах, которые по окончании рабочего дня должны опечатываются кассиром.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается. Для контроля за деятельностью кассира, а также при смене кассира в организации обязательно проводится внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя организации. При ревизии полистно проверяются наличные деньги, денежные документы и др. Выявленные  в результате проверки излишки наличных денег и денежных документов принимаются к учету в составе прочих доходов организации.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, организация представляет в банк, с которым заключен договор банковского счета, расчет по установленной форме.

Если у организации есть несколько расчетных счетов в разных учреждениях банков, то справка о лимите остатка наличных денег в кассе выдается по желанию организации одним из банков и эта информация сообщается в другие банки, где имеются расчетные счета организации.

В случае, когда при проверке кассы будет установлено, что у организации отсутствует лимит кассы, остатки в кассе считаются нулевыми, а несданная наличность – сверхлимитной.

В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях,  нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влекут за собой наложения административного взыскания на физических и юридических лиц.

Наличные деньги поступают в организацию с ее расчетного счета, от работников организации, покупателей и заказчиков.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1) /Приложение 3/, расходный кассовый ордер (форма N КО-2) /Приложение 4/, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4) /Приложение 5/, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходный кассовый ор­дер подписывается главным бухгалтером или уполномочен­ным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в жур­нале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полу­ченных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверя­ется полнота произведенных кассиром операций. Далее при­ходный кассовый ордер передается кассиру, который получа­ет наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитан­ция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассо­вого аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассо­вым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платеж­ным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего рас­ходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалте­ром (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удо­стоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отража­ются основные реквизиты этого документа, и получатель рас­писывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производит­ся только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «По­лучено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих слу­чаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомо­стям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получив­ших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Де­понировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расход­ный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кас­совую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечата­на печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. За­писи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получе­ния или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Еже­дневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги опера­ций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовы­ми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспор­тировке.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал реги­страции приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» мо­гут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

Кроме наличных денежных средств в кассе организации находятся денежные документы.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Все они имеют денежную оценку и учитываются в сумме фактических затрат. Аналитический учет ведется по видам. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и № КО-2). Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных документов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4).

На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Таким образом, при поступлении наличных средств и денежных документов в кассу увеличиваются имеющиеся у организации средства, т.е. счет 50 «Касса» дебетуется, а при расходовании денежных средств в кассе – уменьшается, т.е. счет 50 «Касса» кредитуется. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» указывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации.

Важное значение при организации и учете кассовых операций и денежных документов следует уделить соблюдению кассовой дисциплины в магазинах.

Продавая товары населению, любая организация обязана использовать ККМ. Это требование установлено в ст. 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Торговое предприятие может иметь только одну главную кассу и в зависимости от количества ККМ - несколько операционных.

Для того, чтобы применять ККМ, ее нужно зарегистрировать (ст. 2 Закона № 5215-1). Регистрируют кассовую машину в налоговых органах по месту нахождения предприятия (ст. 4 Закона № 5215-1).

Таким образом, учет кассовых операций и денежных документов осуществляется расчетными наличными деньгами. Каждая организация должна иметь кассу. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета, автоматизация осуществляется на базе программ 1С: «Бухгалтерия».     Введенные в компьютер данные обрабатываются по установленной программе, и в конце каждого месяца выдаются машинограммы анализ счета 50 /Приложение 6/ и карточка счета 50 /Приложение 7/, где приведены все операции за месяц по счету 50, указаны корреспондирующие счета, текущее сальдо, обороты по дебету и кредиту счета 50. Итоговые данные из карточки счета 50 переносятся в оборотно - сальдовую ведомость /Приложение 8/, которая составляется ежемесячно для получения обобщенных данных и в журнал-ордер по счету 50. Данные оборотно-сальдовых ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, и после сверки переносят в Главную книгу.

         Основные бухгалтерские записи по счету 50 в ООО «Пеленг плюс» :

        50/51 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчетного счета;

        50/60 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику;

       50/62 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей;

       50/62(«авансы полученные») – оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные покупателем в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции;

      50/71 – возвращен в кассу остаток от подотчетного лица;

      50/76.2 – поступили в кассу наличные денежные средства по признанной претензии;

     50/91.1 – поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации и прочие доходы;

     51/50 – сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет;

     60/50 – произведена оплата поставщику наличными денежными средствами;

    70/50 – выплачена работникам из кассы заработная плата;

    71/50 – выданы под отчет наличные денежные средства;

    76.4/50 – выплачена из кассы депонированная заработная плата работникам;

    94/50 – отражена недостача наличных денег в кассе, выявленная при инвентаризации.

2.3. Учет операций по расчетным и другим счетам организации в банках

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка. В процессе хозяйственной деятельности между организа­циями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей гото­вой продукции, с выполнением различных финансовых обяза­тельств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фон­ды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислени­ем денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

-  перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

- иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации - покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо.

Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента – передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

При расчетах за поставленные им ценности организации могут применять платежные требования.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета содержащего соответствующие условия.

Инкассовое поручение является расчетным документов, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации в бесспорном порядке, при следующих условиях:

       - Законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств организации, выполняющими контрольные функции;

       -  Взыскания по исполнительным документам;

       - В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 50 «Касса».

Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисленной суммы, производится запись на счетах:

Д сч. 51 «Расчетные счета» - К сч. 57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается обособленно. При перечислении средств с расчетного счета на покупку валюты составляется запись:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 51 «Расчетные счета».

На продажу валюты:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 52 «Валютные счета».

Остатки на счете 57 «Переводы в пути» на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

Таким образом, организация имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. К ним относится:

       -    транзитный валютный счет;

       -    текущий валютный счет;

       -    валютный счет за рубежом.

    К специальным счетам относится:

      -    аккредитив;

      -    чековая книжка;

      -    депозитный счет;

      -    платежное требование;

      -    инкассовое поручение.

Предприятие может открыть счет «Переводы в пути», если на предприятии нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств. [ 55 ]

Так как на предприятии применяется автоматизированная форма учета, по счету 51 в банке распечатываются машинограммы: анализ счета 51 /Приложение 9 / и карточка счета 51. /Приложение 10/

Итоговые данные из карточки счета 51 переносятся в оборотно - сальдовую ведомость, которая составляется ежемесячно для получения обобщенных данных и в журнал-ордер по счету 51. Данные оборотно -сальдовых ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, и после сверки переносят в Главную книгу.

      Основные записи по счету 51:

      50/51 – зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации;

      51/62 – получены денежные средства от покупателей и заказчиков;

      51/76 – получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности;

     60/51 – перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам;

    60(«Авансы выданные»)/51 – перечислены авансы поставщикам и подрядчикам;

   76.2/51 – перечислены денежные средства в оплату по претензиям;

   91.2/51- списаны денежные средства за рассчетно-кассовое обслуживание.

3. Экономический анализ наличия и движения денежны средств в ООО «Пеленг плюс»

3.1. Анализ отчета о движении денежных средств

В отчете  о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточном притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций или, по крайней мере, позволяющих продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности предприятия.

Отчет о движении денежных средств отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные обязательства, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы  инвестиции, а также дает представление о деятельности предприятия по привлечению денежных ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей. [ 34 ]

Потоки денежных средств группируются в отчете по 3 направлениям, представленным на рисунке 1.

Рисунок1 - Потоки денежных средств, отражаемые в отчете о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств дополняется и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относятся:

     -  оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

      - определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

      -  определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

      -  расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

       -    оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

       - оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств:

       -    по текущей деятельности;

       -    по инвестиционной деятельности;

       -    по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года – отчетный и предыдущий.

Все три вида деятельности формируют единую систему денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

                                                              (1)

где     П дс – прирост денежных средств;

    П о - прирост обязательств;

    П ск – прирост собственного капитала;

    П но – прирост неденежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств.

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

       -  реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

       -  эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения. [ 54 ]

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

      -  прямым – основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

      -  косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

     В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты, денежных средство отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально – производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

     -  применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

     -   привлечением и погашением кредитов и займов;

     -  приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется  суммой полученной выручки от продажи);

      - влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающих реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

      -    изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

        -  восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

      - исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

      -  исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализованных расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования – нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

      -  «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате деятельности;

      -  «Прочие доходы» отражает сумму прочих денежных поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других прочих причин; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступление арендной платы и др. 

     Денежные средства, направленные:

     - «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55);

       - «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70                                                          «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

       - «на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств;

       -   «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств»;

       -  по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами денежных средств;

       - «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, на нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях: сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной                                       деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

      -  «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности;

         - «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;

       - «Полученные дивиденды» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендами и другим доходам» в части дивидендов;

       - «Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендами и другим доходам» в части процентов;

       - «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»;

       - «Приобретение дочерних организаций» отражает стоимость приобретенного как имущественный комплекс предприятия, которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене;

        - «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов;

         - «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываться денежные средства;

         -  «Займы, приобретенные другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

        - «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет  собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

        - «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

        -  «Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

         -  «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств;

       - «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности;

       - «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетным путем.

       - «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. [ 60 ]

Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особенностей:

          - выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;

          - при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кассу организации в форме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые  разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;

         - перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в ф. № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие и движение денежных средств организации в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

В отчетности российских организаций в отличие от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движение денежных средств заполняется на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Такими счетами могут быть 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.п. При наличии у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности приводится в разрезе видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущая деятельность – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целях деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, с выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с приобретением участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность – деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

По каждому виду деятельности в образце отчета о движении денежных средств предусмотрено представлять информацию с выделением конкретных путей поступления и направлений использования денежных средств.

В частности, по текущей деятельности самостоятельными статьями могут выделяться денежные средства, полученные от покупателей, заказчиков и т.п.; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на расчеты по налогам и сборам и т.п.

По инвестиционной деятельности самостоятельными статьями могут выделяться выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, полученные дивиденды, полученные проценты, возвращенные займы, ранее предоставленные другим организациям, и т.п., а также суммы денежных средств, направленные на приобретение: объектов основных средств и нематериальных активов, дочерних организаций, ценных бумаг, полученные займы и кредиты, суммы, направленные на погашение займов и кредитов, и т.п.

Отчет о движении денежных средств должен содержать показатели, сформированные в бухгалтерском учете организации и признанные ею существенными. Показатели, по которым у организации отсутствуют данные, могут не выделяться.

Чистые денежные средства по каждому виду деятельности определяются как разница между суммами денежных средств, поступивших и направленных в течение отчетного периода.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой сумму чистых денежных средств по каждому виду деятельности. В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Официально перечень таких счетов однозначно не установлен.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к счетам, предназначенным для учета денежных средств организации, относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовое вложение» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Ориентируясь на План счетов, при заполнении отчета о движении денежных средств, можно включить в него информацию, содержащуюся на всех счетах по учету денежных средств. Это будет соответствовать МСФО IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», которым при составлении отчета о движении денежных средств предусмотрено приравнивать к денежным средствам денежные эквиваленты: краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко конвертируются в денежные суммы и подвержены незначительному риску изменения по стоимости.

В соответствии с IAS 7 к денежным средствам относятся наличные денежные средства и депозиты до востребования.

Информация со счетов для учета денежных средств должна отражаться о движении денежных средств не в полном объеме, поскольку не все активы, учтенные на рассматриваемых счетах, обладают достаточно высокой ликвидностью. Это относится к учтенным на счете 50 «Касса» денежным документам, а также безотзывным аккредитивам и срочным депозитам организации (счет 55 «Специальные счета в банках»). Отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» активы организации можно признать денежными эквивалентами только в части ценных бумаг, которые имеют высокий уровень котировки, а также займов, договоры по которым могут быть расторгнуты по первому требованию.

Для увязки с бухгалтерским балансом информация об имуществе, учтенном на счетах по учету денежных средств, но имеющим степень ликвидности, должна быть обособленно представлена в отчете о движении денежных средств или раскрыта в пояснительной записке.

Суммы, отражающие движение денежных средств и денежных эквивалентов организации, оформленные корреспонденциями счетов учета денежных средств определяют внутренний оборот. Такое движение средств не влияет на изменение денежной массы организации. Соответствующие суммы не должны включаться в статьи движения денежных средств по видам деятельности и могут быть выделены в отчете о движении денежных средств обособленно.

Счет 57 «Переводы в пути» является транзитным, поэтому обороты по нему в отчете о движении денежных средств можно не выделять отдельной статьей. Имеющийся на отчетную дату остаток по счету 57 «Переводы в пути» присоединяется к тому счету, на котором впоследствии будут отражены денежные средства, находящиеся в пути. При этом по соответствующей статье отчета можно выделить: в том числе в пути.

Суммы оборотов по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», обусловленные продажей или приобретением иностранной валюты, по сути, составляют внутренний оборот. Такие хозяйственные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств организации, изменяется лиши вид валюты. Продажа или покупка иностранной валюты влияет на изменение остатка денежных средств организации только при изменении курса Центрального банка Российской Федерации на дату списания денежных средств с валютного счета и зачисления их на расчетный счет или наоборот. Поэтому при заполнении отчета о движение денежных средств следует учитывать неполные обороты по счетам  51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», а только курсовую разницу, если она имела место при операциях с иностранной валютой.

Сумма курсовых разниц, формировавшихся в течение отчетного периода при продаже иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и по кредиту счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».Сумма курсовых разниц, формировавшихся при покупке иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 57 «Переводы в пути» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Таким образом, в содержании отчета о движении денежных средств  суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников.

3.2. Анализ движения денежных средств ООО «Пеленг плюс»

Задачей анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение их величины.

Проведем горизонтальный анализ движения денежных средств МУП«Йошкар-Олинская ТЭЦ-1» за 2007- 2009годы (таблица 2).

Таблица 2 - Анализ движение денежных средств МУП «Йошкар-Олинская   

ТЭЦ-1» за 2007-2009годы

По данным таблицы 2 видно, что в результате финансово-хозяйственной деятельности за 2009 год общий приток денежных средств составил 1 582 769 тыс. руб., общий поток – 1 589 941, что на 12% и 11% меньше, чем в 2008 году соответственно. Наибольший приток и отток денежных средств от текущей деятельности (100% и 97% соответственно). Финансовый результат от текущей деятельности в 2009 году составил 43 436 тыс. руб., что на 85 316 тыс. руб., меньше, чем в 2008 году.

По инвестиционной деятельности наблюдается отрицательный результат. Так, в 2009 году отток денежных средств составил 46596 тыс. руб. при нулевом притоке по данной деятельности. В то же время расход денежных средств за 2007-2009 годы снизился на 20%.

По финансовой деятельности также наблюдается отрицательный результат. Отток денежных средств в 1,5 раза превышает приток.

Таким образом, в ООО «Пеленг плюс» итог денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности (- 7 172) тыс. руб., что на 14 611 тыс. руб., меньше, в 2008 году (таблица 3).

Далее рассмотрим структуру поступления и расхода денежных средств, а также общего изменения остатка денежных средств ООО «Пеленг плюс» за 2007-2009 годы.

Проанализировав данные таблицы 3, можно говорить о том, что как в 2007 г., так и в 2008 г. и 2009 г. основная часть всех поступлений денежных средств приходилась на средства, полученные от покупателей, заказчиков: 86%, 92% и 100 % соответственно.

Положительным моментом деятельности исследуемого предприятия в является увеличение доли данной статьи отчета о движении денежных средств. Статья «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - основная в текущей деятельности и, очевидно, она должна занимать «львиную» долю в структуре поступлений денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности любого эффективно функци­онирующего предприятия.

Что касается финансовой деятельности, то в 2007 г. ее удельный вес составлял - 14 %, в 2008 г.  - 7% от общей доли финансово- хозяйственной деятельности.

Таким образом, при более детальном анализе выяснилось, что хотя наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходился на текущую, или основную деятельность, что является залогом нормального функционирования предприятия.

74

Таблица 3 - Состав и структура поступления денежных средств

ООО «Пеленг плюс»за 2007-2009годы

74

Далее рассмотрим состав и структуру расхода денежных средств финансово- хозяйственной деятельности ООО «Пеленг плюс» за 2007-2009 годы (таблица 4).

В структуре расхода денежных средств за 3 года основную часть составляют расходы на текущую деятельность (81%, 86% и 97% соответственно).

Отток денежных средств организации в 2009 году составил 1 589 941 тыс. руб., что на 196 967 тыс. руб. меньше, чем в 2008 году. Из них 97% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 3% - а инвестиционную деятельность.

По текущей деятельности в 2009 году на оплату приобретенных товаров и услуг было направлено 976 335 тыс. руб., что на 65 115 тыс. руб. меньше, чем в 2008 году; на оплату труда  - 314 828 тыс. руб., что на 32 586 тыс. руб. больше, чем в 2008 году и на налоги и сборы – 224 349 тыс. руб.

Наглядная картина доли оттока денежных средств по текущей деятельности представлена на рисунке 2.

Рисунок 2  - Структуру оттока денежных средств ООО «Пеленг плюс» за 2007-2009годы

74

                                        Таблица 4 - Состав и структура расходов денежных средств ООО «Пеленг плюс»

продолжение таблицы 4

74

Что касается инвестиционной деятельности, то, как уже отмечалось выше, в 2009 г. произошло значительное снижение расходов по сравнению с 2008 г. (на 33 %).

Уменьшение произошло по статье «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов».

По результатам финансовой деятельности можно отметить, что в 2008 году ООО «Пеленг плюс» полностью погасило обязательства по займам. В 2009 году заемными средствами не пользовались, что является положительным моментом деятельности предприятия.

Далее проведем структурный анализ результатов денежных потоков ООО «Пеленг плюс» за 2007- 2009годы (таблица 5).

Таблица 5 - Структурный анализ результатов денежных потоков МУП «Йошкар- Олинская ТЭЦ-1» за 2007-2009годы

Из данных таблицы 5 следует, что в МУП ««Йошкар-Олинская ТЭЦ-1»» по итогам хозяйственной деятельности в 2009 году отток денежных средств  превысил приток на 7 172 тыс. руб. Положительный результат  движения денежных средств наблюдается только от текущей финансовой деятельности. В 2009 году чистый денежный поток от текущей деятельности составил 43 436 тыс. руб. По результатам инвестиционной и финансовой деятельности получены отрицательные значения, (- 46 596) и (-4 012) тыс. руб. соответственно.

Таким образом, в 2009 году за счет значительного снижения чистого денежного потока от текущей деятельности предприятие не смогло в достаточном размере покрыть расходы по инвестиционной и финансовой деятельности.

Наглядная картина результатов движения денежных потоков представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Результаты денежных потоков по видам деятельности МУП ««Йошкар-Олинская ТЭЦ-1»» за 2007-2009годы

Как уже было сказано выше, при нормальном функционировании организации ее текущая деятельность должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью покрывающий отток средств от инвестиционной деятельности, либо покрывающий большую часть оттока средств от инвестиционной деятельности с привлечением притока средств от финансовой деятельности для покрытия меньшей части «инвестиционного потока».

В практике финансового анализа используется группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей.

Расчет коэффициента платежеспособности полезен для того, чтобы показать, насколько при неблагоприятных условиях могут сократиться поступления денежных средств, чтобы при этом можно было осуществить необходимые платежи.

Проведем расчет данного коэффициента применительно к денежным потокам по текущей деятельности и денежным потокам в целом по предприятию (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ платежеспособности МУП «ТЭЦ-1» за 2007-2009годы

В МУП ««Йошкар-Олинская ТЭЦ-1»» значение показателя платежеспособности в 2007 и 2008 году равен 1. Это говорит о том, что у предприятия текущие поступления денежных средств достаточны для осуществления текущих платежей. Однако в 2009 году текущих поступлений оказалось недостаточно для осуществления платежей, вследствие чего платежи осуществлялись за счет имеющегося на начало периода остатка денежных средств.

На следующей стадии анализа рассчитаем показатели уровня денежных активов, представленной в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели уровня денежных активов

В целом на предприятии МУП ««Йошкар-Олинская ТЭЦ-1»» прослеживается тенденция роста денежных активов, если в 2007 году они составляли 3 223 тыс. руб., то к концу 2009 году составили 7 864 тыс. руб.

Основными направлениями эффективного использования временно свободного остатка денежных активов может быть осуществлено за счет:

- согласование с банком условий текущего хранения остатка денежных средств с выплатой процентов по депозитам;

- использование краткосрочных денежных инструментов для временного хранения свободных денежных активов;

- использование высокодоходных краткосрочных фондовых инструментов путем размещения резерва денежных активов в краткосрочные депозитные сертификаты, облигации, векселя и т.п. при условии их ликвидности на фондовом рынке.

Ускорение оборота денежных активов осуществляется за счет:

- ускорения инкассации денежных средств для минимизации их остатка в кассе;

- сокращения расчетов наличными деньгами с целью увеличения срока пользования собственными денежными активами в процессе прохождения платежных документов поставщиков;

- сокращения объема расчетов аккредитивами и чеками, так как они отвлекают на продолжительный период денежные активы из оборота в связи с необходимостью резервирования в банках.

4. Совершенствование учета и анализа денежных средств организации в ООО «Пеленг плюс»

ООО «Пеленг плюс» в целях повышения эффективности работы  предприятия запланировало различные мероприятия на 2011 год. Если все данные мероприятия и задачи, поставленные перед организацией будут выполнены, то показатели деятельности в 2011 году улучшаться, так же как и показатели работы предприятия в целом.

Данные бухгалтерского учета используются специалистами, руководителями производственных участков, аудиторами, налоговыми органами. Бухгалтерский учет на современном предприятии характеризуется большой номенклатурой, высокой плотностью потока хозяйственных операций, жесткими требованиями к своевременности обработки учетных данных.

Ведение бухгалтерского учета, а также аналитического и оперативного учета в современных условиях невозможно без применения современных информационных технологий. Автоматизация бухгалтерского учета позволяет решить определенные задачи, стоящие перед организацией:

- исключить необходимость выполнения отдельных рутинных вычислительных операций при ведении учета, которые могут быть легко запрограммированы;

- ускорить процесс подготовки первичной бухгалтерской документации;

- обеспечить более эффективное управление за счет автоматического контроля выполнения операций;

- создать систему эффективного накопления, управления и доступа к информации и знаниям.

Учет денежных средств  занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

     В современных условиях у предприятия возникают взаи­моотношения с персоналом предприятия, что влечет за со­бой расчеты с работниками предприятия, с органами соци­ального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. При этом посредниками выступа­ют учреждения банков. Посредниками в ООО «Пеленг плюс» являются ОАО «Банк Йошкар-Ола», БИНБАНК  г. Йошкар-Ола.

             В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятию необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевре­менное и правильное документирование операций по дви­жению денежных средств и расчетов. Немаловажным явля­ется оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль над использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы пред­приятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника фи­нансовых, инвестиций, приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии пред­приятия, а также внедрение в их работу достижений совре­менной науки и техники есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

5. Безопасность жизнедеятельности

За 2010 год по трудовому соглашению по охране труда между
администрацией и профсоюзным комитетом были запланированы и
выполнены в ООО «Пеленг плюс» мероприятия, на общую сумму 87 тысяч рублей, в том числе:

1.      Ремонт бытовых помещений на 2-ом этаже цеха № 1;

2.      Косметический ремонт бытовых помещений складских помещений;

3.      Произведена замена зонтов в системе вентиляции над котлами ЦТФ;

4.      Реконструкция вентиляционных систем;

5.      Изготовление и монтаж вентиляционных систем в котельных;

6.      Произведен ремонт цеховой вентиляции цеха № 2;

7.      Ремонт санузлов и бытовых помещений цехов.

      В начале 2009 года была проведена аттестация рабочих мест при помощи инструментальных измерений для определения фактических значений опасных и вредных производственных факторов на рабочих местах.

     Спецодеждой и средствами индивидуальной защиты работники предприятия обеспечиваются согласно норм выдачи спецодежды. Так, в 2008 году было приобретено спецодежды на общую сумму 618 тыс. руб. На предприятии лица, связанные с вредными условиями труда, пользуются правом:

1)       сокращенного рабочего дня – 9 чел.;

2)       бесплатного получения молока – 164 чел.;

3)       доплат за неблагоприятные условия труда – 187 чел.;

4)       государственных пенсий на льготных условиях – 24 чел.

          Организация и общее руководство всей работой по охране труда, технике безопасности и производственной санитарии, а также ответственность за ее состояние возлагается на директора и главного инженера МУП «Йошкар-Олинская ТЭЦ–1». Оперативное руководство работой по охране труда и организации противопожарной профилактики на предприятии возлагается на инженера по охране труда.

Основными обязанностями инженера по охране труда являются:

1)       осуществление контроля за выполнением мероприятий по охране труда и противопожарной защите предприятий;

2)       участие в разработке комплексного плана улучшения условий, охраны труда, участие в подготовке коллективного договора;

3)       участие в организации обучения и проверке знаний работающих, контроль за своевременным и качественным проведением инструктажей на рабочих местах;

4)       участие в расследовании несчастных случаев;

5)       составление отчетности по охране труда.

Со всеми принимаемыми на работу людьми не зависимо от их образования, стажа работы инженер по охране труда и технике безопасности проводит вводный инструктаж. Непосредственно на рабочем месте со всеми вновь принятыми мастера проводят первичный инструктаж, а также с работниками, выполняющими новую для них работу. После первичного инструктажа в течение 2–5 смен рабочие выполняют работу под наблюдением мастера, и только после этого оформляется допуск к самостоятельной работе. О проведении первичного инструктажа делается запись в журнале регистрации инструктажа на рабочем месте.

Не реже чем через 6 месяцев мастера проводят повторный инструктаж, а на участках с повышенной опасностью – через 3 месяца. Проведение инструктажа также фиксируется в журнале.

При замене оборудования, материалов, сырья, нарушениях работающими инструкций по технике безопасности проводят внеплановый инструктаж.

ООО «Пеленг плюс» применяет трехступенчатый контроль за охраной труда:

1)  первая ступень – ежедневная проверка состояния рабочих мест, оборудования, инструмента на производственном участке мастером;

2)  вторая ступень – еженедельная проверка всех производственных участков;

3)  третья ступень – ежемесячное обследование условий работы в цехах главным инженером.

Машины, аппараты и другое оборудование, применяемое в цехах, чрезвычайно разнообразны по принципу действия, конструкции, типам и размерам. Однако существуют некоторые общие требования, соблюдение которых при конструировании оборудования позволяет обеспечить безопасность его эксплуатации.

Безопасность производственного оборудования обеспечивается правильным выбором принципов действия, конструктивных схем, материалов, рабочих процессов и т. п.; максимальным использованием средств механизации, автоматизации, дистанционного управления; включением требований безопасности в техническую документацию по монтажу, эксплуатации, ремонту, транспортированию и хранению.

В коллективном договоре в разделе охрана труда предусмотрены следующие мероприятия:

1)       ежеквартально подводить итоги производственного травматизма и профзаболеваемости, намечать конкретные мероприятия по участкам по предупреждению травматизма и профзаболеваний;

2)       своевременно выдавать рабочим специальную одежду, специальную обувь и средства индивидуальной защиты;

3)       рабочим, занятым тяжелым физическим трудом и с вредными условиями труда, выдавать бесплатное питание в виде горячего завтрака;

4)       создать условия для проведения медосмотров при поступлении на работу и периодических осмотров всех работающих, занятых на работах с вредными условиями труда, 100 % охвату диспансерным наблюдением всех больных хроническими заболеваниями;

5)       более четко выполнять функции по охране труда, повысить требования к трудовой дисциплине, усилить борьбу с нарушителями;

6)       организовать работу по приведению действующего оборудования, машин и механизмов в соответствие с требованиями стандартов безопасности труда.

          ООО «Пеленг плюс» проводит обучение безопасным приёмам труда для работников, на основании государственного стандарта – «ГОСТ 12.0.004-90 ССБТ. Организация обучения по безопасности труда. Общие положения». Необходимость обучения и инструктирования работников законодательно закреплена в Трудовом кодексе РФ. В частности, статья 144 кодекса обязывает администрацию (работодателя) организовывать для работников проведение инструктажа по охране труда и технике безопасности, производственной санитарии, противопожарной безопасности и другим правилам.

В статье 18 федерального закона «Об основах охраны труда в Российской Федерации» изложены обязанности работодателя проводить вводный инструктаж, обучать безопасным методам работы и оказанию первой доврачебной помощи пострадавшим. Здесь же закрепляется обязательность подготовки по охране труда при изучении программ начального, среднего и высшего профессионального образования.

В соответствии с ГОСТ 12.0.004-90 инструктажи подразделяют на следующие виды.

Вводный инструктаж – проводится со всеми вновь принимаемыми на работу; проводит инженер по охране труда или лицо, на которое приказом возложены эти обязанности; проводится по программе, утверждённой руководителем организации в кабинете по охране труда.

Первичный инструктаж на рабочем месте проводится со всеми вновь принятыми на предприятие, кроме лиц, которые не связаны с обслуживанием и ремонтом оборудования, использованием инструмента, хранением и применением сырья и материалов. Перечень профессий и должностей работников, освобождённых от первичного инструктажа на рабочем месте, утверждает работодатель.

Повторный инструктаж проходят все работники, за исключением лиц, освобождённых от первичного инструктажа на рабочем месте, не реже одного раза в полугодие. Для некоторых категорий работников может быть установлен более продолжительный (до 1 года) срок проведения повторного инструктажа.

Внеплановый инструктаж проводится при изменении вида работ, при введении в действие новых или переработанных стандартов или инструкций по охране труда, при несчастном случае на производстве, при нарушении требований безопасности труда, по требованию органов надзора, при перерывах в работе 60 дней (для работ, к которым предъявляют повышенные требования безопасности труда – 30 дней).

Целевой инструктаж – проводят при выполнении разовых работ, не связанных с прямыми обязанностями по специальности (погрузка и разгрузка, уборка территории); ликвидации последствий аварий, стихийных бедствий и катастроф; производстве работ, на которые оформляется наряд-допуск; проведении экскурсии на предприятии, организации массовых мероприятий.

Первичный инструктаж на рабочем месте, повторный, внеплановый и целевой проводит непосредственный руководитель работ (мастер, преподаватель). О проведении инструктажа лицо, проводившее инструктаж, делает запись в журнале регистрации инструктажа с обязательной подписью инструктируемого и инструктирующего. Целевой инструктаж фиксируется в наряд-допуске или оформляется протоколом.

Обучению и проверке знаний по охране труда подлежат:

1)       руководители и специалисты организаций, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, осуществляющих руководство, организацию, надзор и контроль работ, выполняемых подчинёнными им работниками;

2)       инженерные и педагогические работники образовательных организаций, функциональные обязанности которых имеют отношение к производственной деятельности (в мастерских, лабораториях, полигонах и т.п.);

3)       руководители и специалисты при всех формах повышения их квалификации по специальности (профессии).

Обучение и проверка знаний по охране труда проводится для руководителей и специалистов периодически, но не реже одного раза в три года. Внеочередное обучение и проверка знаний по охране труда для руководителей и специалистов организаций проводится:

1)  при введении новых или переработанных (дополненных) законодательных и иных нормативных актов по охране труда;

2)  при изменениях технологических процессов, переводе на другую работу, если это предусматривает изучение новых правил по охране труда;

3)  по требованию государственной инспекции труда;

4)  при перерыве в работе более одного года.

При успешной сдаче экзамена выдается удостоверение утверждённого образца. Руководители и специалисты, не прошедшие проверку знаний по охране труда из-за неудовлетворительной подготовки, обязаны в срок не позднее одного месяца пройти повторную проверку знаний. В случае неудовлетворительной проверки знаний по охране труда во второй раз, решается вопрос о соответствии занимаемой должности.

На предприятии разработана система проведения инструктажа по охране труда и технике безопасности. Проводится вводный, первичный и внеочередной инструктажи с регистрацией по установленной форме.

Постоянно проводится обучение и проверка знаний ИТР и рабочих на знание норм и правил по охране труда и технике безопасности.

Заключение

           Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Данная работа направлена на изучение системы учета и анализа денежных средств ООО «Пеленг плюс», как с точки зрения ее теоретических основ, так и путем применения результатов теории для выдачи практических рекомендаций по увеличению прибыли и рентабельности организации. Учет денежных средств, с которыми оперирует фирма, занимает центральное положение в регулируемой рыночной экономике.

          Для работы с наличными деньгами указанная организация имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций определен приказом Центрального Банка РФ, и доведен до всех организаций письмом Центрального Банка РФ от 04.10.93. № 180. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организация сдает в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими ее банками.

           В теоретической части дипломной работы выяснилось, что денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Основные направления движения денежных средств связаны с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.

           Как показало исследование, налично-денежное обращение в ООО «Пеленг плюс» организовано  для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами за проданные товары.

          Для учета кассовых операций ООО «Пеленг плюс» применяет первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам ф. № КО-1. Получение денежных средств с расчетного счета производится по чекам. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам. До передачи в кассу приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации ф. № КО-3. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме КО-4.

         Для синтетического учета наличных денежных средств ООО «Пеленг плюс» использует активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается  поступление наличных денежных средств, а по кредиту – их списание. Кассовые операции отражаются в Ведомости по счету 50 «Касса», из которой обороты по дебету и кредиту счета 50 «Касса» переносятся в Главную книгу. Остаток по счету 50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. № 1  во втором разделе актива «Оборотные активы».

          Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Пеленг плюс» имеет расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет от оказания услуг, выполнения работ. Расходные  операции связаны в первую очередь с перечислением денег поставщикам и  налогов в бюджет и внебюджетные  фонды, а также наличные деньги снимаются в кассу предприятия. Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений, оформляемых  специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам, перечисление денег – по платежным поручениям.

         Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Пеленг плюс» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для    отражения   оборотов   по дебету и   кредиту   счета на изучаемом предприятии служат Ведомость по счету 51 «Расчетные счета», итоговые данные которых  записываются  в Главную книгу. Остаток по счету 51 в Главной книге отражается по строке «денежные средства на расчетном счете» актива Баланса.  На основании аналитических данных к счетам 50 «Касса» и  51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств».

        Для  повышения точности и оперативности учета  денежных средств ООО «Пеленг плюс» было рекомендовано:

        - утвердить приказом по предприятию список лиц, которым разрешено выдавать  наличные деньги на хозяйственные нужды;

       - движение денежной наличности в главной кассе предприятия учитывать на субсчете 50-1 «Касса организации»;

       - для учета наличных денежных средств, полученных в кассу с использованием контрольно – кассовой техники, применять синтетический субсчет 50-2 «Операционная касса»;

      - учитывать денежные документы на субсчете 50-3 «Денежные документы»;

      - в ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств и облегчит составление Отчета о движении денежных средств.

                      Список использованных источников и литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации  (с изм. и доп. 30.12.2007 г.)

2.      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  (с изменениями от 30 июня 2003 г.)

3.      Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-I  «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»  (с изменениями от 30 декабря 2001 г.)

4.      Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов  и (или) расчетов с использованием платежных карт»

5.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)

6.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 7 мая 2003 г.)

7.      Положение  по применению контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением  (утв. постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 в редакции постановления Правительства РФ от 7 августа 1998 г. N 904)

8.      Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г. с изм. и доп. от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.)

9.      Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

10. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)

12. Приказ Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36  «Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых   машин в налоговых органах»

13. Письмо МНС РФ от 7 апреля 1999 г. N ВГ-6-16/222  «О формах бланков в качестве документов строгой отчетности, которые могут использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин»

14. Письмо ЦБР от 16 марта 1995 г. N 14-4/95  «О разъяснениях по отдельным вопросам  «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»  и условий работы с денежной наличностью»  (с изменениями от 28.01.1997 г.)

15. Перечень  отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин  (утв. постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 г. N 745 (в ред. постановления Правительства РФ от 2.12. 2000 г. N 917)

16. Алешина Е.И. Лимит остатка в кассе. Особые ситуации // Главбух. – 2010. -  № 22. – С. 28-29

17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010 г. – С. 66

18. Белов С. Не в кассу. Как проверяют работу с ККМ // Современный предприниматель. – 2010. - № 3. – С. 18-20

19. Блохин К.М. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 2. – С. 22-25

20. Блохин К. Составление бюджета движения денежных средств косвенным методом // Финансовая газета. – 2010. - № 26. – С. 7

21. Блудов С. Свободные средства: сохранить и преумножить // Консультант. – 2010. - № 3. – С. 15-16

22. Бондарь Е. ККТ: что нужно знать бухгалтеру // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2010. - № 9. – С. 7-15

23. Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации //Аудиторские ведомости. 2010 - № 3. - С.15-18.

24. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник. – М.:

     Юристъ, 2007. – С. 44

25. Войко А. Постановка системы бюджетирования на предприятии // Финансовая газета. 2009. - № 2. – С. 8

26. Волгин Д. Такие разные деньги // Практическая бухгалтерия.- 2010. - № 6. – С. 12-13

27. Воробъев А. Критерии выбора системы бюджетирования // Финансовая газета. – 2010. - № 32. – С. 7

28. Гаева С., Тумасова В. Движение денежных потоков в управленческом учете предприятия // Финансовая газета. – 2010. - № 38. – С. 5

29. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010. – С. 336

30. Гусева Т.А. Бланки строгой отчетности: новые правила, старые проблемы // Налоговые споры. – 2010. - № 11. – С. 12

31. Гронь Т. Банковская мелочь //  Расчет. – 2008. - № 2. – С. 15-16

32. Девятайкин П. Работа с зарубежной компанией. Простые сложности учета // Двойная запись. - 2010. - № 4. – С. 22

33. Демчева С. Кассиру на заметку // Практическая бухгалтерия. – 2008. - № 9. – С. 22-23

34. Ефимова О.В. Анализ движения денежных средств предприятия // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 2. – С. 31-33

35. Жарылгасова  Б.Т. Анализ движения денежной наличности в соответствии с российскими и международными стандартами // Консультант бухгалтера. – 2010. - № 8. – С. 23-24

36. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций. Бухгалтерский учет.2010 г. №2 – С. 34-36

37. Круглова Н. Ведение кассовых операций  // Практическая бухгалтерия. – 2010. - № 2. – С. 15-19

38. Крылов С.И. Особенности прогнозирования финансовых потоков организаций // Проблемы современной экономики. – 2010. - № 1. – С. 18-22

39. Крюков С.Е. Служебные командировки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет № 12, 2010. – С. 22

40. Кузнецова В.В. Учет курсовых разниц // Налоговый вестник, 2009. - № 4. – С. 21

41. Курятников Ю.В. Наиболее часто встречающиеся ошибки при ведении кассовых операций // www.klerk.ru

42. Лебедева Е.А. Денежные документы // Партнер. – 2010. - № 21. – С. 25

43. Луговой А.В. Учет приобретения и эксплуатации кассовых аппаратов в организации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2010.- № 23.– С. 33-35

44. Макарова Т.В. Отчет о движении средств (форма № 4) // Партнер. – 2010. - № 4. – С. 22-25

45. Матвеенко П.В. Документация по учету кассовых операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2010. - № 5. – С. 18-24

46. Мухамедьярова А. Финансовое планирование при помощи платежного календаря // Консультант. 2010. - № 7. – С. 22-24

47. Нестеркина О.Н. Заполняем форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» // Российский налоговый курьер. – 2008.- № 5. – С. 33-37

48. Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов. Продажа валюты // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 7, 2010 – С. 5

49. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет.- «Биратор-Пресс» 2010 г. – С. 71

50. Носков Б.П., Гусева Т.А. Контроль кредитных организаций за соблюдением порядка ведения кассовых операций  // Законодательство. – 2009. - № 6. – С. 25-28

51. Панченко Т.М. Организация работы с ККТ // Налоговый учет для бухгалтера. – 2010. - № 7. – С. 33-35

52. Ракова Е. Храните деньги... в граммах // Расчет. - 2006. - № 6. – С. 23-26

53. Середняков В. Свод решений подотчетных проблем // Практическая бухгалтерия № 7, 2010. – С. 15

54. Солодов В. Определение денежного потока при оценке инвестиций // Финансовая газета. – 2010. - № 15. – С. 6

55. Суглобова Н.А. Организация и учет кассовых операций и денежных документов // Консультант бухгалтера. – 2010. - № 7. – С. 20-48

56. Терехова В.А. Международная практика составления отчета о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. –2010. - № 11.– С. 15-17

57. Томило Н.Н. Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в 2007 году // БУХ 1С. – 2010. - № 3. – С. 22

58. Федотов А.В. Учет кассовых операций. – М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2009 г. – С. 38

59. Фурта С.М. Экспортные операции в бухгалтерском и налоговом учете // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2010. - № 21. – С. 17

60. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 5. – С. 19-28

61. Швалев А.Б. Множество денег. Хороших и разных // Практическая бухгалтерия. – 2010. -  № 9. – С. 32-33

74