Специфика налогообложения в оффшорных зонах

Вводимые в России и других странах ограничения не смогут искоренить оффшорный бизнес. Очевидно появление новых оффшорных зон и новых схем работы. Так, одной из последних тенденций развития оффшорного бизнеса в России, является перевод средств из европейских оффшоров в Гонконг и Сингапур. Азия становится все более привлекательной ввиду своего льготного налогообложения, вследствие чего наблюдается рост российских инвестиций. Первые инвесторы из России появились два года назад.

 Однако ужесточение ограничений  к регистраторам оффшорных фирм или открытием для нее банковского счета потребует более высокой квалификации специалистов, приведет к возрастанию риска и в конечном итоге вызовет возрастание цен на подобного рода услуги.

3.2. Наиболее распространенные схемы использования налогового планирования

Наиболее часто оффшорные зоны используются предпринимателями в  целях налогового планирования, то есть легальной оптимизации налоговых  платежей. Налоговое планирование связано  с осуществлением сделок, которые  имеют налоговую мотивировку, но соответствуют букве и духу закона.

Другой важной причиной использования  оффшорных схем является защита активов  бизнеса и минимизации риска  их экспроприации при осуществлении  предпринимательской деятельности в политически или экономически нестабильной стране.

Итак, оффшорные юрисдикции открывают  возможности для осуществления  множества схем уклонения от налогов. Большинство схем предполагает использование  в основном различных типов общих  компаний, а также оффшорных трастов, оффшорных банков, оффшорных страховых компаний и других специализированных компаний.

Простейшая схема оффшорных  операций, имеющих налоговую мотивировку, основывается на использовании универсального принципа налогового законодательства, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании услуг во внешней торговле, посреднических услуг, в консультационном бизнесе и т.д. Полученные таким путем доходы могут поступать на счета оффшорных фирм.

В мировой коммерческой практике широко распространено создание дочерних торгово-закупочных и торгово-посреднических компаний. Такие зарубежные компании позволяют [11, с. 277]:

• перенести часть издержек в районы с низкими налогами;
• путем трансфертных (внутрифирменных) операций аккумулировать часть торговой прибыли в районах налоговых льгот;
• перераспределять и реинвестировать торговый доход, используя преимущества налоговых соглашений;
• осуществлять оптовые закупки непосредственно у иностранных производителей;
• приблизить товар к покупателю, управлять сбытовыми операциями в международном масштабе.

Сфера деятельности дочерней фирмы  в зоне налоговых льгот может  включать не только торговые, но и другие коммерческие операции.

Рассмотрим в качестве примера  использование данного типа компаний для перемещения прибыли и капитала при экспорте и импорте. Метод заключается в том, что основной доход от сделки формируется не в юрисдикции с высоким налогообложением, а в оффшорной зоне. Для этого достаточно ввести оффшорную компанию-посредника в цепь операций между компаниями из юрисдикций с высоким налогообложением, операции которых иначе осуществлялись бы напрямую.

Например, российская фирма А экспортирует товар иностранной фирме В  по цене 110 долларов за единицу, прибыль  фирмы А составляет 10 долларов за единицу, налог на прибыль (из расчета 35%) равен 3,5 доллара. Руководители фирмы А создают оффшорную компанию С и заключают с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 доллар за единицу. Прибыль снижается до 1 доллара, а налог – до 35 центов. Компания С, в свою очередь, продает товар по прежней цене.

При импорте используется зеркальный вариант этой схемы. В схеме могут  быть предусмотрены и услуги, номинально оказываемые компанией С компании А, которые касаются товара покупаемого  фирмой В. В этом случае расходы у фирмы А растут, а доходы падают, попадая в фирму С и снижая налоги. Например, если А – кипрская фирма, то платежи за услуги не облагаются не только таможней, но и налогом с дохода иностранного юридического лица, извлекающего его с территории России. Если фирма А заключит договор о региональном представительстве с фирмой С и будет платить в соответствии с ним периодически некоторые суммы в С, то в ней сформируются практически "карманные" деньги ее владельцев, снижая налогообложение фирмы А. Таким образом, существенная часть прибыли остается в оффшорной компании, в зоне с низким налогообложением, в твердой валюте.

Рассмотрим использование оффшорной  холдинговой компании. Холдинг можно  определить как компанию, которая  контролирует дочерние предприятия на основе владения контрольными пакетами акций или паями в их капитале. В широком смысле к холдинговым компаниям относят также фирмы, владеющие финансовыми активами, недвижимостью, другими видами ценностей и имущества. Через холдинговые компании инвестиционного типа могут осуществляться инвестиции портфельного характера, т.е. такие, которые не ведут к приобретению контроля над другими предприятиями. С помощью холдинговых компаний проводятся коммерческие операции с пакетами акций дочерних фирм.

Важной сферой деятельности зарубежных холдинговых компаний являются международные операции с недвижимостью. Для иллюстрации возможностей использования холдинговой компании для снижения налоговых платежей, рассмотрим одну из распространенных схем. В соответствии с ней владение недвижимостью осуществляется не непосредственно, а через посредническую холдинговую компанию. Для этого холдинговая компания размещается в юрисдикции, где отсутствуют налоги на доходы от переоценки и продажи недвижимости. В оффшорных юрисдикциях от налога на прибыль могут освобождаться арендная плата и другие доходы от недвижимости. Торговля недвижимостью осуществляется путем продажи оффшорной компании, которой она принадлежит.

В рамках льготного режима холдинговым  компаниям обычно предоставляются следующие льготы [5, с. 147]:

• снижение или отмена всех видов налогов "у источника" на дивиденды;
• исключение поступивших дивидендов из налога на прибыль;
• отсутствие налога на прирост и переоценку капитала, и доходы от продажи активов;
• снижение налогов на капитализацию и собственный капитал.

Рассмотрим пример. Применительно  к России может быть рассмотрена  следующая схема. Владелец капитала регистрирует оффшорную компанию В, например, на Кипре. Затем компания В покупает акции фирмы А либо напрямую, либо через посредническую российскую инвестиционную компанию С. Компания В может уполномочить предпринимателя или его доверенное лицо голосовать на собрании акционеров А. Дивиденды и прибыль от продажи акций перечисляются на Кипр, не облагаясь налогом, при условии наличия у компании С заявления об освобождении их от двойного налогообложения, выполненного в соответствии с требованиями Министерства Налоговой Службы России, заверенного налоговой службой Кипра и консульским отделом Посольства России.

Существуют и другие варианты этой схемы. Вместо акций компания В через посредника С может владеть и торговать правами, лицензиями, ноу-хау и т.д. во всех этих случаях прибыль будет получать компания В, и эта прибыль не будет подлежать налогообложению в России.

В международной практике в целях налогового планирования широко используются оффшорные лицензионные компании. Основная сфера деятельности лицензионных компаний – обеспечение коммерческого использования и распоряжения патентами, программами для ЭВМ, другой творческой продукцией, принадлежащей материнской фирме. Лицензионные компании для эффективного управления интеллектуальной собственностью создаются, например, в Ирландии и Люксембурге. Ирландские компании освобождены от включения в облагаемый доход платежей роялти за использование изобретений, созданных (хотя бы формально) в Ирландии. Холдинговые компании в Люксембурге освобождены от каких-либо налогов на поступления типа платежей роялти за использование интеллектуальной продукции.

Построение холдинговой структуры с участием лицензионной компании обычно включает два основных этапа.

Вначале материнская компания передает интеллектуальные ценности в распоряжение лицензионной дочерней фирмы путем  вложения их в уставный капитал либо на основании лицензионного соглашения. Затем дочерняя компания предоставляет сублицензию на интеллектуальную продукцию третьей стороне или другой дочерней фирме. Прибыль посреднической лицензионной компании образуется за счет разницы между платежами, полученными за использование технологии третьими лицами, и выплатами в адрес материнского предприятия.

С целью снижения налогов дочерние лицензионные компании создаются в  странах, относящихся к зонам  налоговых льгот.

Капитал, аккумулированный инвестиционными  компаниями, учрежденными в оффшорных территориях, может быть помещен в необлагаемые налогом облигации или на банковский депозит в оффшорных банках. Полученные при этом проценты так же не подлежат налогообложению.

Более выгодным вариантом извлечения прибыли путем инвестирования в  международные фонды является оффшорный инвестиционный фонд, то есть объединенный инвестиционный капитал. Это может быть фонд открытого типа, вкладывающий средства в портфели других инвестиционных структур, либо специализированный фонд, вкладывающий капитал в какой-либо один или несколько видов деятельности. Оффшорные фонды обычно не платят налога на прирост капитала и чрезмерных организационных и юридических пошлин. Кроме того, дивиденды и проценты облагаются только сокращенным налогом или совсем освобождаются от налогов, что очень важно: такие налоги и пошлины фактически сокращают прибыль, которую фонды могут зарабатывать для акционеров, и объединенный капитал, уменьшая тем самым эффективность вложений.

Строгие законы о конфиденциальности предохраняют финансовые организации от несанкционированного изучения правительственными органами, работниками налоговых служб, официальными кредиторами и агрессивными конкурентами. Возможность действовать свободно и гибко, без чрезмерных и обременительных правил позволяет учредителям фонда и его инвесторам получать более высокие доходы.

Вышеназванные преимущества привели  к тому, что многие крупнейшие корпорации, банки, инвестиционные компании, зарегистрированные в странах с жестким налогообложением, ведут оффшорную финансовую деятельность. Преимущества учредителей оффшорных инвестиционных фондов и управляющих ими существенно перевешивают выгоды, предлагаемые в большинстве других инвестиционных структур.

Кроме этого, оффшорные зоны могут  быть использованы в бартерных операциях, операциях с долговыми обязательствами и в операциях с ценными бумагами.

Бартерные операции через посредничество оффшорной фирмы. Суть данной схемы  состоит в том, что оффшорная  компания выступает в качестве посредника между двумя фирмами, осуществляющими  бартерный обмен товарами. При этом основной доход от сделок формируется у оффшорной компании. Доход оффшорной компании выводится из-под налогообложения при международных операциях. В ряде случаев это возможно и при работе в пределах границ одной страны.

Операции с долговыми обязательствами. Суть схемы состоит в том, что оффшорная компания покупает долговые обязательства с дисконтом с последующим их погашением по номинальной стоимости. Результатом является получение фирмой дохода, который освобожден от налогообложения или облагается по минимальной ставке.

Например, российская фирма занимается перевозками. Ее владелец регистрирует кипрскую компанию и открывает рублевый счет. Кипрская фирма выкупает за 80% стоимости вексель МПС, а затем  предъявляет его МПС к погашению в качестве платежа за перевозку груза своего клиента из России, например, на Украину. В переговорах и подписании контрактов участвуют те же люди, что и раньше, но доход формируется не у российской фирмы, где есть большие налоги, а у кипрской.

Набор схем налогового планирования с использованием оффшорных зон не ограничивается приведенными выше схемами. Существует множество других схем, использующихся в других видах экономической деятельности, которые постоянно совершенствуются и усложняются.

В общем, использование оффшорных зон, как инструмента налогового планирования дает хорошие результаты и получает все большее распространение в банковской, страховой, строительной, транспортной и других видах экономической деятельности.

Заключение

Оффшорный бизнес приобретает всё больший вес в мировом обороте капитала, его особенности и всё новые возможности, которые он предлагает, заслуживают постоянного внимания. Не секрет, что достаточно много финансовых организаций ведут свои дела через оффшорные фирмы. В Европе налоги высоки, и многие стараются их минимизировать, а в Дании, например, шутят, что уклонение от налогов – это национальный вид спорта (до 62%).

Роль оффшорных зон в мировой  финансовой системе значительна. К  настоящему времени оффшорные зоны превратились в мировые финансовые центры. Каймановы острова, считаются пятым финансовым центом в мире, после Лондона, Нью-Йорка, Токио и Гонконга. Количество фирм, зарегистрированных на этих островах, намного больше числа жителей, а объем аккумулированных капиталов превышает 500 млрд. долларов

На сегодняшний день в мире существует более 60 стран, законодательство которых  предусматривают налоговые льготы для оффшорных компаний. К числу  самых известных относятся: Панама, Гибралтар, Кипр, Ирландия, Лихтенштейн  Багамские и Сейшельские острова, остров Мэн, Британские Виргинские острова, американские штаты, Делавэр и Невада.

В данной работе был рассмотрен ряд  вопросов, относящихся к налоговому планированию и проблемам использования  оффшорных компаний в бизнесе. В  первой главе рассмотрены теоретические аспекты исследования оффшорных зон и компаний, история и причины развития оффшорных юрисдикций.

Было выяснено, что использование  оффшорных схем не является исключительно  современным явлением. История оффшоров относится к древним Афинам, когда небольшие соседние острова стали убежищами для беспошлинной и безналоговой торговли и местами накопления для контрабандного ввоза товаров в Афины без уплаты налогов.