График документооборота в организации первичного учета

 

2.2. Учетная политика ООО «Дружок» для целей налогового учета

 

Таблица 2 – Выбор и обоснование элементов учетной политики хозяйствующих субъектов для целей налогового учета

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные акты и нормативные документы)
1	2	3	4
Методические аспекты учетной политики
1. Учет основных средств
1. Лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам	Лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ (не более 20 000 руб. за единицу)	Материальные активы, которые одновременно удовлетворяют всем условиям отнесения активов к основным средствам и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.	Ст.256 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
2. Срок полезного использования основных средств                                 1	1.С учетом Классификации; 2.Определяется исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта; 3.Определяется исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;   2 4.Определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.	Срок полезного использования основных средств определяется с учетом Классификации.                               3	Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 № 697.                               4
3.Метод начисления амортизации	1.Линейный; 2.Нелинейный	Амортизация основных средств начисляется  линейным методом	ст.259 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
4.Применение амортизационной премии	1.применять в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов  в отношении ОС, включенных в 3-7 амортизационные группы); 2.не применять	Амортизационную премию применять в размере 10 процентов	Ст.258 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
2. Учет нематериальных  активов
1. Срок полезного использования нематериальных активов	1.Срок действия патента, свидетельства и других ограничений; 2.Ожидаемый срок использования этого объекта; 3.Исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ; 4.По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации)	1.Срок действия патента, свидетельства и других ограничений; 2.Ожидаемый срок использования этого объекта; 3. По НМА, по которым невозможно  определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации)	Ст.258 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
2. Метод начисления амортизации	1.линейный; 2.нелинейный	На предприятии применяется линейный способ начисления	Ст.259 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
1	2	3	4
3. Учет материально  – производственных запасов
1.Порядок формирования стоимости товаров	1.с учетом расходов, связанных  с приобретением этих товаров; 2.без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров.	Стоимость товаров формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.	Ст.320 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
2.Метод оценки списания МПЗ	1.По себестоимости каждой единицы; 2.По средней себестоимости; 3.По себестоимости первых по  времени приобретения (ФИФО); 4.По стоимости первых по времени приобретения (ЛИФО)	По средней себестоимости.	п.8 ст.254 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
3. Методы оценки покупных товаров при их реализации	1. по стоимости единицы товара; 2. по средней стоимости; 3.ФИФО; 4.ЛИФО.	Оценка покупных товаров при реализации осуществляется по стоимости единицы товара.	П.1 ст.268 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.
4. Учет финансовых результатов
Признание доходов и расходов	1.Метод начисления; 2.Кассовый метод.	Организация признает доходы и расходы  по методу начисления.	Ст.271, 273 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.09 №383-ФЗ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая  ситуация

 

ООО «Дружок» приобретает  у ОАО «Ветерок» исключительные права на товарный знак, плата за которые составляет 59 000 руб. (в том числе НДС) и перечисляется единовременно при регистрации договора об отчуждении исключительных прав. Уплату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков производит ОАО «Ветерок». Фактическое использование приобретенного товарного знака начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора — в январе 201Х г. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет пять лет.

Отразите операции в  учете ООО «Дружок» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

Решение.

Согласно ПБУ 14/2007 Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

В нашем случае это составляет 59 000 рублей.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа  определения амортизации нематериального  актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений рассчитывается:

 при линейном  способе - исходя из фактической  (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

При применяемом  линейном способе в данной задаче  годовая сумма амортизационных  отчислений  составит 10 000 рублей :

((59000 рублей-9000 руб НДС )/5 лет). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации равна 834 рубля (10 000 руб,/12 мес.)

Для учета затрат организации объект будет принят в  бухгалтерском учете в качестве НМА, для этого предназначен счет 08 « Вложения в нематериальные активы»,субсчет 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и будет сформирован следующими проводками:

Д-т 08.5 К-т 60

Д-т 19 К-т 60

Д-т 04 К-т 08.5

Д-т 26 К-т 05

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Фактическое использование  приобретенного товарного знака  начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора -  в январе 2012 г.( т.е амортизацию мы начинаем начислять с 01 февраля 2012 г.) В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет пять лет. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

В налоговом кодексе:

от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ в пункт 1 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

 

 

Амортизируемым  имуществом в целях настоящей  главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

 

 

Согласно статье  259 НК РФ;

 

 В целях  настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный  метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

2. Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется  налогоплательщиками ежемесячно  в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

3. Вне зависимости  от установленного налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения метода начисления  амортизации линейный метод начисления  амортизации применяется в отношении  зданий, сооружений, передаточных устройств,  нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении  прочих объектов амортизируемого имущества  независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

4. Начисление  амортизации по объектам амортизируемого  имущества начинается с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

5. Если организация  в течение какого-либо календарного  месяца была учреждена, ликвидирована,  реорганизована или иначе преобразована  таким образом, что в соответствии  со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация  начисляется ликвидируемой организацией  по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация  начисляется учреждаемой, образующейся  в результате реорганизации организацией  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

 

1.В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания  нематериального актива необходимо наличие способности приносить  налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное  право патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное  право автора и иного правообладателя  на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное  право автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное  право на товарный знак, знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров и фирменное  наименование;

5) исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,  информацией в отношении промышленного,  коммерческого или научного опыта.

 

28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ в пункт 2 статьи 258 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

 Определение  срока полезного использования  объекта нематериальных активов  производится исходя из срока  действия патента, свидетельства  и (или) из других ограничений  сроков использования объектов  интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Болтунова Е.М., Навасардян  А.А. Бухгалтерское дело: Учебное  пособие – М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. – 208 с.;