Пояснительная записка

По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

1.  величина курсовых  разниц, отнесенных на финансовые  результаты;

2.  величина курсовых  разниц, учтенных иным образом;

3.  официальный курс  Банка России, действовавший на  отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности.

3.5 Сведения об аффилированных  лицах

После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение по бухгалтерскому учету  «Информация о связанных сторонах»  ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина  России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила  раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о связанных  сторонах теперь обязаны не только акционерные общества, но и все  другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной  стороне необходимо при составлении  отчетности за показывать следующую  информацию по каждой связанной стороне:

1.  характер отношений  с такими лицами;

2.  виды операций;

3.  объем операций каждого  вида (в абсолютном или относительном  выражении);

4.  стоимостные показатели  по незавершенным операциям на  конец отчетного периода;

5.  условия и сроки  проведения (завершения) расчетов по  операциям, а также форму расчетов;

6.  величину образованных  резервов по сомнительным долгам  на конец отчетного периода;

7.  величину списанной  дебиторской задолженности, по  которой срок исковой давности  истек, других долгов, взыскать  которые нереально, в том числе  за счет резерва по сомнительным  долгам.

Также описанию подлежат отношения  между физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны  одного и того же физического или  юридического лица (непосредственно  или косвенно через третьи юридические  лица) в независимости от того, имели  ли место операции между ними в  отчетном периоде.

Еще одно новшество – порядок  раскрытия информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются  организацией основному управленческому  персоналу. Согласно новым нормам в  пояснительной записке бухгалтерам  необходимо раскрыть сведения о следующих  видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

1.  краткосрочных –  суммах, которые подлежат выплате  за время отчетного периода  и двенадцать месяцев после  отчетной даты (ежегодный оплачиваемый  отпуск за работу в отчетном  периоде, зарплата за отчетный  период, начисленные на нее налоги  и другие обязательные платежи  в соответствующие бюджеты и  внебюджетные фонды, оплата организацией  медицинского обслуживания и  лечения, коммунальных услуг и  тому подобные платежи в пользу  основного управленческого персонала);

2.  долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении  12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности,  вознаграждения и выплаты по  окончании трудовой деятельности  и другие платежи, которые обеспечивают  выплаты пенсий и другие социальные  гарантии основному управленческому  персоналу по окончании трудовой  деятельности, а также опционы  эмитента, паи, акции, доли участия  в уставном капитале и выплаты  на их основе.

 

3.6 События после отчетной  даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно  влияющих на оценку имущественного и  финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе  пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в  этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в  пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты»):

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й  группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся  объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место  после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические  показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам  о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений  о реорганизации, реконструкции, эмиссии  акций и иных ценных бумаг; крупные  сделки, связанные с приобретением  и продажей основных средств и  финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и  др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые  влияют на финансовый результат отчетного  года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом  учете заключительными оборотами  отчетного периода. Сделать это  нужно до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло  позднее отчетной даты, то его включение  в отчетный период будет противоречить  принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается  внесистемно, то есть без составления  бухгалтерских записей, но путем  включения соответствующей информации в пояснительную записку.

3.7 Условные факты хозяйственной  деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности»):

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых  организация выступает истцом или  ответчиком, и решения по которым  могут быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в  пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа  по которым не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи  с однородными условными фактами.

Условные обязательства  по способу отражения в бухгалтерской  отчетности делятся на две группы:

1.  условные обязательства,  существующие на отчетную дату;

2.  возможные обязательства,  существование которых на отчетную  дату может быть подтверждено  лишь в будущем.

Возможные обязательства, так  же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к  годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем  создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному  обязательству раскрывается: краткое  описание обязательства и ожидаемый  срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в  отношении срока исполнения и  величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец  отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде  в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма  резерва, отнесенная в отчетном периоде  на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах  раскрывается в пояснительной записке  в том случае, если существует высокая  или очень высокая вероятность  того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете  и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

 

3.8 Государственная помощь  и безвозмездное получение

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении государственной  помощи:

1.  характер и величина  бюджетных средств, признанных  в бухгалтерском учете в отчетном  году;

2.  назначение и величина  бюджетных кредитов;

3.  характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды;

4.  не выполненные по  состоянию на отчетную дату  условия предоставления бюджетных  средств и связанные с ними  условные обязательства и условные  активы.

В этом же разделе организация  может раскрывать информацию, связанную  с безвозмездным получением активов.

3.9 Информация по сегментам

Информация по сегментам (применяется организацией при составлении  сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также  если на нее учредительными документами  объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление  сводной бухгалтерской отчетности):

1.  перечень сегментов;

2.  общая величина выручки,  в том числе полученная от  продаж внешним покупателям и  от операций с другими сегментами;

3.  финансовый результат  (прибыль или убыток);

4.  общая балансовая  величина активов;

5.  общая величина обязательств;

6.  общая величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы;

7.  общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам;

8.  совокупная доля в  чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной  деятельности;

9.  общая величина вложений  в эти зависимые общества и  совместную деятельность.

3.10 Информация по прекращаемой  деятельности

В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной  записке, включается:

1)  описание прекращаемой  деятельности: операционный или  географический сегмент (часть  сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит  прекращение деятельности; дата  признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором  ожидается завершение прекращения  деятельности организации, если  они известны или определимы;

2)  стоимость активов  и обязательств организации, предполагаемых  к выбытию или погашению в  рамках прекращения деятельности;

По мере выбытия активов  или погашения обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, организация  раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную  с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и  сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке  также отражается факт отмены программы  прекращения деятельности.

3.11 Сведения о совместной  деятельности

Согласно ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности»  раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности организации об участии  в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности  подлежит раскрытию следующая информация:

1.  виды и количество  договоров простого товарищества;

2.  цели организации  совместной деятельности;

3.  сумма вклада в  совместную деятельность;

4.  стоимость активов  и обязательств, относящихся к  совместной деятельности;

5.  сумма прибыли или  убытка, полученного в отчетном  году от совместной деятельности;

6.  информация по совместно  используемым активам;

7.  информация по совместно  осуществляемым операциям.

 

3.12 Анализ и оценка структуры  баланса и динамика прибыли

Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период, оценивается  финансовое состояние на краткосрочную  перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

1.  текущей, абсолютной  и критической ликвидности;

2.  обеспеченности собственными  средствами;

3.  способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

4.  рентабельности;

5.  финансовой зависимости;

6.  финансовой активности;

7.  финансовой устойчивости  и т.д.

Дается оценка текущей  платежеспособности, при этом указывается:

1.  наличие денег в  кассе и на расчетных счетах;

2.  наличие убытков;

3.  просроченные дебиторская  и кредиторская задолженности;

4.  не погашенные в  срок кредиты и займы;

5.  наличие или отсутствие  задолженности перед бюджетом;

6.  уплаченные (подлежащие  уплате) штрафные санкции за неисполнение  обязательств перед бюджетом);

7.  оценка положения  организации на рынке ценных  бумаг и причины имевших место  негативных явлений.

Дается оценка финансового  состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие  показатели:

1.  структура источников  средств;

2.  степень зависимости  фирмы от внешних инвесторов  и кредиторов и др.