Валютная система РФ

К шестой амортизационной  группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта  группа объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, насаждения многолетние (косточковых культур).

Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения и основные средства, не включенные в другие группировки.

  К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой амортизационной  группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Она объединяет следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

Десятая, последняя амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В эту группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративных озеленительных, лесозащитных полос и др.).

Основной критерий, по которому объекты основных средств  сгруппированы в амортизационные  группы, - это срок полезного использования.

 

4 Методы начисления  амортизации

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется при:

• линейном методе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаи проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаи проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В отличие от ПБУ 6/01 по налоговому учету предложено два  метода начисления амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

,

где К – норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n – срок полезного использование данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле:

,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Этот метод амортизационных отчислений в некотором смысле схож со способом уменьшаемого остатка, используемым для расчета амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета. Отличие заключается в том, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. Предприятие приобрело объект основных средств – сепаратор для сортировки лома и отходов цветных металлов. Согласно классификации основных средств сепаратор относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Первоначальная стоимость этого  сепаратора на момент ввода его в  эксплуатацию составила 35000 руб., срок полезного использования определен  на уровне 4 лет (48 месяцев). Если предприятие  будет использовать линейный метод начисления амортизационных отчислений, то норма амортизации составит: Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: руб. При применении предприятием нелинейного метода  сумма начисленной за один месяц амортизации определяется, как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта. При применение нелинейного метода ежемесячная норма амортизации, как было отмечено выше, определяется по формуле:

Результаты расчетов при использовании нелинейного  метода представлены в таблице 1.2.

Месяц	Стоимость на начало месяца, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.	Стоимость на конец месяца, руб.
1	35000	4,167	1458	33542
2	33542	4,167	1398	32144
3	32144	4,167	1307	30837
4	30837	4,167	1285	29552
5	29552	4,167	1231	28321
6	28321	4,167	1180	27141
7	27141	4,167	1131	26010
8	26010	4,167	1084	24926
9	24926	4,167	1039	23887
10	23887	4,167	995	22892
11	22892	4,167	954	21938
12	21938	4,167	914	21024
13	21024	4,167	876	20148
14	20148	4,167	840	19308
15	19308	4,167	805	18503
16	18503	4,167	771	17732
17	17732	4,167	739	16993
18	16993	4,167	708	16285
19	16285	4,167	679	15606
20	15606	4,167	650	14956
21	14956	4,167	623	14333
22	14333	4,167	597	13736
23	13736	4,167	572	13164
24	13164	4,167	549	12615
25	12615	4,167	526	12089
26	12089	4,167	504	11585
27	11585	4,167	483	11102
28	11102	4,167	463	10639
29	10639	4,167	443	10196
30	10196	4,167	425	9771
31	9771	4,167	407	9364
32	9364	4,167	390	8974
33	8974	4,167	374	8600
34	8600	4,167	358	8242
35	8242	4,167	343	7899
36	7899	4,167	329	7570
37	7570	4,167	315	7255
38	7255	4,167	302	6953
39	6953	10	695	6258
40	6258	10	695	5563
41	5563	10	695	4868
42	4868	10	695	4173
43	4173	10	695	3478
44	3478	10	695	2783
45	2783	10	695	2088
46	2088	10	696	1392
47	1392	10	696	696
48	696	10	696	0

По данным таблицы 1.2 к  концу 38 месяца стоимость объекта  основных средств достигла 20% (695 руб.) от первоначальной стоимости. Таким образом, эта величина принимается за базовую, и в последующие 10 месяцев до конца срока полезного использования сепаратора амортизация по нему начисляется линейным методом, т.е равномерно, по 695-696 руб. в месяц.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех методов, в налогоблажение один из двух способов (линейный и нелинейных). Поэтому применять классификацию основных средств одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, сегодня можно при выполнении двух условий:

• стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает;
• амортизация должна начисляться одним способом – линейным (самым доступным и простым).

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является  важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. В учетной политике предприятия обязательно определяется способ начисления амортизации.

Рассмотрим методику начисления амортизационных отчислений, используя различные способы их начисления.

 

Линейный способ.

Пример. Предприятие приняло к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100:6). Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20833 руб. (125000 0,1667). Одна двадцатая часть этой суммы – 1736 руб. – подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

 

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при наличии амортизации не учитываются ни объем произведенных на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

 

Способ уменьшаемого остатка.

Воспользуемся данными  предыдущего примера и рассчитаем суммы амортизационных отчислений по годам срока полезного использования оборудования способом уменьшаемого остатка. Результаты расчета представлены в таблице 1.3.

Расчет амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец  года, руб.
1	125000	16,67	208330А	104167
2	104167	16,67	17364	86803
3	86803	16,67	14470	72333
4	72333	16,67	12058	60275
5	60275	16,67	10048	50227
6	50227	16,67	8373	41854
Итого			83146

 

При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

где - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

 

В отличие от линейного  способа способ уменьшаемого остатка  предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний – лишь 6,7% (8373:125000) или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41854 руб., или 33,5%, первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости . Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.А