Основные понятия факторинга

     Потом, после отчисления всех налогов, перечисление в окончательный расчет отражается в учете проводкой:

     Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед  клиентами по факторинговым операциям»

     Кредит  счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в фактор - банке.

     В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то банк - фактор вправе применить процедуру  регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту:

     Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Обязательства перед клиента  по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

     Кредит  счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчёт»требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёта покупателя – на величину требований-обязательств.

     При этом платёжные документы (счета-фактуры, платёжные требования, векселя), полученные ранее банком - фактор от поставщика, возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счёте 90906 следующим образом:

     Дебет счёта 99999 «счета для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи »

     Кредит  счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям».

     Таким образом, после осуществления процедуры  регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора перед клиентом на балансовом счёте 47401 закрывается, как  и требования банка к должнику на балансовом счёте 47423.

     Одновременно  сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка.

     Возврат клиентом банку-фактору кредита  по факторингу и процентов за пользование  им отражается в учете в общеустановленном  порядке. При этом резерв на возможные потери по ссудам, созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

     Если  кредит не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором  факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой:

     Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная задолженность  по предоставленным факторинговым  кредитам»

     Кредит  счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».

     При переходе просроченной ссудной задолженности  по факторинговому кредиту в третью или четвертую группы риска в  бухгалтерском учете осуществляется доначисление резерва.

     В случае поступления денежных средств  от клиентов в погашение просроченной задолженности по факторинговому кредиту  и процентов за пользование им, в бухучете выполняются проводки, изложенные ранее для случая погашения  кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя. При этом резерв, созданный под просроченный кредит, по факторингу восстанавливаются на доходы банка, увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     В случае непогашения клиентом кредита по факторингу, при условии соблюдений требований Банка России, кредит может быть списан с баланса за счет созданного резерва. Одновременно сумма, списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери».

     Если  по истечении определенного времени  от клиента поступят денежные средства в погашение факторингового кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском учете поступившие средства отражаются на доходы банка. Кроме того, поступившая сумма списывается со счета 91802.

       Факторинг без регресса предполагает  отсутствие права у банка-фактора  осуществить обратную переуступку  денежного требования клиенту. Проводки, связанные с перечислением клиенту авансированной суммы и оприходыванием платежных документов, будут аналогично проверкам, изложенным выше для случая регрессного факторинга. В то же время, поскольку при безрегрессном факторинге перечисленная клиенту сумма финансирования под уступаемое денежное требование ни при каких условиях не возвращается банку-фактору, то полученное банком-фактором право требования по платежным документам и возникшие одновременно обязательства перед поставщиком (клиентом) отражается в учете такой проводкой:

     Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя

     Кредит  счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств.

     После осуществления указанной проводки на лицевом счете клиента, открытом на счете 47402, образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного дня должно быть перенесено на лицевой счет клиента следующей проводкой:

     Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента.

     Кредит  счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

     Для страхования рисков, связанных с  возникшей на балансе дебиторской  задолженностью покупателя (должника) банк может создать резерв под возможные потери по прочим активам, используя для этого счёт 47425. Данный резерв будет создаваться в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.

     Если  дебиторская задолженность покупателя (должника) погашается своевременно, то дальнейший учёт операций, проводится в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.

     В том случае, если должник не погашает свои денежные обязательства, то сумму, учтенную на счете 47423, следует вынести  на просрочку следующим образом:

     Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Просроченные требования по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.

     Кредит  счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя – на величину просроченных требований.

     Аналогично  регрессному факторингу, при переходе дебиторской задолженности во вторую и выше группы риска в бухучете осуществляется доначисление резерва  на возможные потери.

     В том случае, если просроченная дебиторская задолженность будет погашена должником, то при поступлении от него денежных средств его лицевой счет на балансовом счете 47423 будет закрываться, а резервы, созданные ранее под просроченную дебиторскую задолженность, будут восстанавливаться на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу. Учет удержания процентов и комиссии с клиента перечислением средств клиенту в окончательный расчет, осуществляются в порядке, аналогичном случаю регрессного факторинга.

     Если  просроченная дебиторская задолженность будет признана безнадежным долгом, то резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежного долга. Поскольку договором о безрегрессном факторинге не предусмотрено перечисление средств клиенту в окончательный расчет в том случае, если платежные документы покупателем (должником) не оплачены, то фактор-банк при списании безнадежного долга с баланса вправе уменьшить его сумму на величину неисполненных обязательств перед клиентом. Для этого в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка:

     Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами  по факторинговым операциям»

     Кредит  счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям».

     После указанной проводки на лицевом счете  покупателя, открытом на балансовом счете 47423, образуется дебетовое сальдо, составляющее величину авансированной клиенту суммы, которая будет списана на убытки банка. Безнадежный долг, как правило, списывается за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как эта база уже была уменьшена на соответствующую сумму при создании резерва по сомнительным долгам, за счет которого и списывается безнадежный долг.

     В случае безрегрессного факторинга, как  правило, условиями договора допускается  дальнейшая уступка банком-фактором своего права требования по договору факторинга. После заключения договора на переуступку права требования в бухгалтерском учете выполняется проводка на сумму закрываемых обязательств:

     Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами  по факторинговым операциям»

     Кредит  счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям».

     После осуществления указанной проводки, на лицевом счете покупателя, открытому  на балансовом счете 47423, образуется дебетовое  сальдо, на величину авансированной клиенту  суммы. Именно она подлежит дальнейшей переуступке.

     Как правило, датой уступки требования считается дата поступления платежных  средств или имущества за уступаемое требование. Право требования долга  уступается за меньшую сумму, чем  долг, но согласованно, с его балансовой стоимостью. В случае если право требования будет реализовано выше его балансовой стоимости, то сумму превышения относят на счет 70107 «Другие доходы». 

     Заключение 

     Организация  и порядок учета играет немаловажную  роль в осуществлении факторинговых  операций. Сложность данной работы заключается в недостаточно развитом факторинговом рынке в нашей стране и возникновении эпизодических проблем у клиентов, начинающих практику использования факторинга в своей деятельности.

     Отдельным  направлением факторинговых операций является международный факторинг. В коммерческом банке его  ведет специальное факторинговое подразделение. Для обеспечения эффективного взаимодействия обоих импорт-факторов, поставщиков и покупателей работа факторингового подразделения должна основываться на рациональной технологии, учитывающей правила поведения импорт-фактора и экспорт-фактора в среде сетей международных факторинговых ассоциаций и все возможные сценарии поведения факторингового подразделения.

     Также  хотелось бы отметить, что положение России в плане развития факторинга находится на вполне приемлемом уровне. Сейчас наша страна опережающими темпами, составляющими около 200% в год, увеличивает объём рынка факторинга, всё больше и больше предприятий используют данную операцию в своей деятельности. Создаются все необходимые условия для развития рынка факторинговых услуг.  

Список  использованной литературы

1. Банковское дело. Дополнительные операции для клиентов / под редакцией Тавасиева А.М. М. Финансы и статистика. 2005г.
2. Кроливецкая Л. В. Бухгалтерский учёт в коммерческом банке в проводках. М. Финансы и статистика. 2004г.
3. Смирнова Л. Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное Пособие/под редакцией Баканова М. И. М. Финансы и статистика, 2003г.
4. Григораш О.С.  Большая книга бухгалтера банка. Часть 3. Бухгалтерский учёт. М. БДЦ Пресс. 2005г.