Потребительское кредитование в России: развитие и проблемы. Учет кредитов, предоставленных физическим лицам

455 «Кредиты, предоставленные физическим  лицам».

457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам

По дебету счетов отражаются: суммы, предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами; суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счета отражается: суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация, в установленном порядке, покупает суммы задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам за счет других ресурсов кредитной организации.

Счет 45515 «Резервы на возможные потери».

Назначение счета: учет резервов на возможные потери по кредитам и прочим размещенным средствам.

По дебету счетов отражаются суммы: по расходованию резерва в корреспонденции с кредитными счетами по учету задолженности клиентов по основному долгу в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов; уменьшение резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины) в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо со счетом «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам», если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет; ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредитам, и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации; резервов на возможные потери по просроченным кредитам , суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

По кредиту счетов отражаются: суммы созданного резерва в корреспонденции со счетом расходов; суммы доначисления резерва расчетной величины в корреспонденции со счетом расходов; суммы, перенесенные на счета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов, в корреспонденции с аналогичным счетом.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 47427 «Требования по получению процентов».

Назначение счета: учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающимся к получению в установленные договором сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. Счет активный.

По дебету отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам.

По кредиту счета отражаются: суммы полученных процентов; суммы не полученных процентов в установленные договором сроки либо при наступлении предусмотренных договором процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам: списания текущей задолженности по получению процентов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.

Счет 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Назначение счета: учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. Счет активный.

По дебету счетов отражаются: суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.

По кредиту счета отражаются: суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам; суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам за счет резервов и других источников.

Порядок списания определяется законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Банка России.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Назначение счета: учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным денежным средствам. На счете второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок. Счета активные.

По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным денежным средствам не погашенным в срок, установленном в заключенном договоре.

По кредиту отражаются: суммы погашенных просроченных процентов; суммы списанных просроченных процентов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счета: 70601 «Доходы» и 70606 «Расходы».

Назначение счетов: учет полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период. Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Счет 70601 - пассивный; счет 70606 - активный.

По дебету счета 70606 отражаются суммы расходов, произведенные за отчетный период.

По кредиту счета 70601 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде.

Счет 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов».

Назначения счетов: учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и других размещенных средств, а также обязательств - открытых кредитных линий, неиспользованных кредитных линий, неиспользованных лимитов по предоставлению кредитов в виде овердрафт и под лимит задолженности. Счет активный.

По дебету отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий, имущества, драгоценных металлов, полученные в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

По кредиту этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств. В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

 

2.2 Учет операций по выдачи и  погашению кредитов, предоставленных  физическим лицам. Начисление и погашение процентов

 

Учет кредитов, предоставленных физическим лицам, ведется в четвертом разделе плана счетов «Операции с клиентами»: счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-резидентам». Счет второго порядка открываются в зависимости от срока на который выдается кредит. Существуют следующие сроки выдачи кредита:

• (02) на срок до 30 дней
• (03) на срок от 31 до 90 дней
• (04) на срок от 91 до 180 дней
• (05) на срок от 181 днядо1 года
• (06) на срок от 1 года до 3 лет
• (07) на срок свыше 3 лет – до востребования

При предоставлении кредита бухгалтерский работник на основании распоряжения кредитного работника на открытие ссудного счета открывает лицевой счет ссудного счета заемщика – физического лица.

При предоставлении кредита физическому лицу наличными через кассу банка составляется проводка:

Дт 45502-45508

Кт 20202

При этом оформляется расходный кассовый ордер

При предоставлении средств в безналичном порядке на депозитные счета оформляется мемориальный ордер, в котором прописывается следующая проводка:

Дт 45502-45508

Кт 42301

При предоставлении средств в безналичном порядке на текущий счет составляется следующая проводка:

Дт 45502-45508

Кт 40817

Если погашение выданного кредита осуществляется со счета, открытого в другом банке, то составляется следующая проводка:

Дт 30102, 30110

Кт 45502-45508

При погашении кредита со счета, открытого в данном банке (возврат средств в безналичном порядке со счета по учету депозитов физических лиц), составляется проводка:

Дт 42302

Кт 45502-45508

При фактическом погашении кредита или части кредита заемщиком с текущего счета, проводка выглядит следующим образом:

Дт 40817

Кт 45502-45508

При погашении кредита наличными деньгами через кассу оформляется приходный кассовый ордер, в нем указывается следующая проводка:

Дт 20202

Кт 45502-45508

Учет начисленных процентов ведется по методу начисления. Принцип «начисления» предполагает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Учет операций по начислению и погашению процентов ведется на счете № 47427 «Требования по получению процентов».

Ежемесячно в последний рабочий день каждого месяца производится начисление процентов. Проценты, начисленные по кредиту, относятся на доходы банка. Проводка выглядит следующим образом:

Дт 47427

Кт 70601

При фактическом погашении процентов заемщиком составляется проводка:

Дт 20202, 40817, 42301

Кт 47427

При этом оформляется приходный кассовый ордер.

Учет просроченной задолженности по кредитам и процентам

Если в установленный договором срок заемщик физическое лицо не погасил сумму кредита, то ее переносят на счет просроченной задолженности по кредитам:

Дт 45815

Кт 45502-45508

Одновременно списывается резерв по срочной задолженности:

Дт 45515

Кт 70601

и создается резерв по просроченной задолженности:

Дт 70606

Кт 45818

Погашение просроченной задолженности по кредиту со счета, открытого в другом банке оформляется проводкой:

Дт 30102

Кт 45815

При возврате в безналичном порядке с депозитного счета заемщика, открытого в данном банке составляется проводка:

Дт 42302

Кт 45815

При перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица составляется проводка:

Дт 40817

Кт 45815

При погашении задолженности наличными через кассу имеет место следующая проводка:

Дт 20202

Кт 45815

При непогашении в установленный срок процентов по кредиту их сумма переносится на счет просроченной задолженности по процентам:

Дт 45915, 45917

Кт 47427

При этом оформляется мемориальный ордер .

При погашении просроченных процентов по кредиту составляется проводка:

Дт 20202, 30102, 42301

Кт 45915

 

2.3 Учет операций по  созданию резерва на возможные  потери по ссудам. Учет обеспечения по предоставленным кредитам

 

При выдаче кредитов банк создает резервы на возможные потери по ссудам. Для определения размера резерва ссуды используют следующие категории качества:

I (высшая) категория качества (стандартные кредиты) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь по ссуде равна нулю);

II (нестандартные кредиты) категория качества – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь по ссуде равна от 1 до 20%);

III (сомнительные ссуды) категория качества – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь по ссуде равна от 21 до 50%);

IV (проблемные ссуды) категория качества – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь по ссуде равна от 51 до 100%);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды.

Источник образования резерва на возможные потери по ссудам - это отчисления, относимые на расходы банка.

В учете создание резерва на возможные потери по ссудам отражается проводкой:

Дт 70606

Кт 45515

При списании резерва на возможные потери по ссудам составляется проводка:

Дт 45515

Кт 70601

При списании резерва на возможные потери по ссудам по просроченной задолженности составляется проводка:

Дт 45818

Кт 70601

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно в последний рабочий день месяца в валюте Российской Федерации.