Учет кредитов в банках России

При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты при приобретении материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Если средства полученных займов и кредитов организация использует для приобретения и (или) строительства  инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в операционные расходы организации.

Таким образом, курсовая разница, образовавшаяся при переоценке задолженности по причитающимся к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных с обслуживанием валютных кредитов, относится:

• на увеличение стоимости материальных ценностей в части затрат по кредитам и займам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления (принятия к учету) в организацию;
• к операционным расходам в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, а также на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;
• к инвестициям в части затрат по кредитам, взятым на: приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов.

Заключение кредитного договора с банком на примере  ООО «СРС-Авто».

ООО «СРС - Авто» заключило  кредитный договор с банком на 30 дней в размере 10 000 долларов США под 15 % годовых с выплатой процентов одновременно с возвратом основной суммы долга. Кредит получен на приобретение материалов. Материалы приняты к учету 20 апреля.

Официальный курс доллара  США составил:

- 1 апреля – 31,80 рубля/ USD;

- 4 апреля – 31,90 рубля/ USD;

- 20 апреля – 31,70 рубля/USD;

- 30 апреля – 31,60 рубля/USD.

В бухгалтерском учете  ООО «СРС-Авто» сформированы следующие  записи:

		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 апреля
52	66.1	318 000	Отражено зачисление валютного  кредита на текущий валютный счет (10 000 * 31,80 рубля/USD)
4 апреля
60	52	319 000	Отражено перечисление предоплаты поставщику (10 000 * 31,90 рубля/USD)
52	91.1	1 000	Отражена положительная курсовая разница по валютному счету на дату списания денежных средств (10 000 * (31,90 рубля/USD - 31,80 рубля/USD)
20 апреля
60	66.2	2 605	Отражено начисление процентов  на дату перехода права собственности  на приобретенные материалы (10 000 * 15% : 365 дней х 20 дней х 31,70 рубля/USD)
10	60	319 605	Отражена стоимость материалов с учетом начисленных процентов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 * 31,70 рубля/USD + 2605 рублей)
91.2	60	2 000	Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности поставщика на дату погашения обязательств (10 000 * (31,90 рубля/USD - 31,70 рубля/USD)
30 апреля
91.2	66.2	1 299	Отражено включение в состав операционных расходов процентов по валютному кредиту за период с 21 по 30 апреля (10 000 * 15% : 365 дней * 10 дней * 31,60 рубля/USD)
66.2	52	3 896	Отражена уплата процентов банку по полученному кредиту (10 000 * 15%: 365 дней * 30 дней * 31,60 рубля/USD)
66.2	91.1	8	Отражена положительная курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части суммы процентов (10 000 * 15% : 365 дней х 20 дней (31,70 рубля/USD - 31,60 рубля/USD)
66.1	52	316 000	Отражено погашение задолженности  по валютному кредиту (10 000 * 31,60 рубля/USD)
66.1	91.1	2 000	Отражена положительная курсовая разница по валютному кредиту  на дату возврата (10 000 * (31,80 рубля/ USD - 31,60 рубля/USD)

 

2.3 Налогообложение займов выданных  сотрудникам

Многие руководители придерживаются правила: «кадры - наше все». Надо сказать, это вполне оправданно. Ведь без  квалифицированных сотрудников  трудно покорять вершины бизнеса. Для  того, чтобы удержать особо ценных работников, компании нередко предоставляют  им займы.

При оказании  финансовых услуг  по предоставлению  займа в денежной форме объекта налогооблажения  по НДС, у организации  не возникает (подп.15 п.3 ст.149 НК РФ)

Размер процентов по займу, который организации выдают своим сотрудникам , невысок. В большинстве случаев он значительно ниже  действующей ставки рефинансирования  или вообще равен нулю (то есть заем беспроцентный). Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование  заемными средствами (подп.1п.1ст.212 НК РФ). С такого дохода работник должен заплатить НДФЛ.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов  за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя их условий договора. Налоговая ставка, согласно п.2ст.224 НК РФ, установлена в размере 35%.

С 1 января 2005 года Законом №112-ФЗ от 20.08.2004 налоговая ставка по доходам  в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование  целевыми займами, предоставленные  на новые строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли в них, была понижена до 13%. Причем жилые объекты должны располагаться только на территории России и должно быть документально подтверждено целевое использование средств.

Выдавая работнику целевой  заем, организация вправе проконтролировать, на какие именно цели он потратил эти средства. Работник обязан предоставить организации соответствующие документы. Если целевое заем израсходован не по назначению, оргнизация может потребовать от работника досрочного возврата суммы долга и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Материальная выгода определяется (налоговая база) определяется на дату уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (подп.3п.1ст.223 НК РФ). Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам. При этом определение налоговой базы производится не  реже чем один раз за налоговый период (календарный год).

Бухгалтер фирмы, выдавшей заем сотруднику не обязан рассчитывать, удерживать и перечисолять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, однако должен рассчитать по всем работникам, которым предоставлен заем, полученную материальную выгоду, заполнить налоговую декларацию (2-НДФЛ) и поддат эти сведения в налговую инспекцию по месту регистрации организации. Определяет налоговую базу и уплачивает налог с подобного дохода его получаетль, то есть физическое лицо, которое получило заемные средства (п.2ст.212 НК РФ). По итогам года налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом налоговой базы, суммы налога и самостоятельно уплачивает в бюджет.

Выдача займа на ООО «СРС - Авто».

1 августа 2006 г. ООО «СРС - Авто»  предоставило своему сотруднику Грачеву А. Ю. заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору, Грачев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6 % годовых. На момент выдачи денег ставка рефинансирования Банка России составляла 11,5 % годовых. В августе - 31 календарный день, в сентябре – 30, а в октябре – 31.

В бухгалтерском учете  сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73-1 "Расчеты  по предоставленным займам".

При выдаче займа следует  сделать запись:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника)	73.1	50.1(51)
начислены проценты за пользование  займом	73.1	91.1
налог на доходы физических лиц с  суммы материальной выгоды удержан  из заработной платы работника	70	68
удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы  работника	70	73.1
работник внес сумму  займа (процентов по нему) на расчетный  счет организации.	50.1(51)	73.1

 

Сумма материальной выгоды Грачева  как в августе, так и в октябре  составит:

(60 000 руб. х  ¾ х 11,5 % х 31 дн.: 365 дн.) – (60 000 руб.х 6 % х 31 дн.: 365 дн.) = 133 руб. 77 коп.;

Налог на доходы с матвыгоды за август и октябрь составит: 46 руб. 82 коп. (133, 77 х 35%);

В сентябре материальная выгода равна:

(60 000 руб. х ¾ х 11,5 % х 30 дн.: 365 дн.) – (60 000 руб.х 6 % х 30 дн.: 365 дн.) = 129 руб. 45 коп.;

В сентябре бухгалтеру «СРС-Авто»  нужно удержать НДФЛ в сумме 45 руб. 30 коп. (129,45 х 35%).

Проценты, которые фирма получает по займу, - это ее внереализационные  «налоговые» доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).

2.4 Налоговые расчеты  по НДС при использовании векселя   в качестве  заемных средств

Привлекать заемные средства и  использовать векселя третьих лиц  для финансирования текущей деятельности и расчетов с контрагентами —  обычная практика многих компаний. При этом предприятия могут столкнуться с проблемой возмещения «входного» НДС: налоговые органы часто оспаривают право компаний на применение вычета, считая, что он возможен только после оплаты займа или векселей денежными средствами.

В соответствии с п.7 ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»  в случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и  продажи  облигаций. Организация  приобретая векселя  и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.

Основная сложность  при расчетах векселями – это принятие к  вычету НДС по оприходованным ценностям.

При оплате кредиторской задолженности  собственным векселем принять к вычету  «входной» НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как он будет оплачен фирмой. Когда оплатили вексель – до наступления срока платежа или после него – неважно (п.2 ст.172 НК РФ).

НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается исходя из той суммы денег, которая  была уплачена по векселю.

Векселя третьих лиц  могут быть получены фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные  ему товары или куплены за деньги (такие векселя чаще всего называют финансовыми).

Если организация расплатилась за товары финансовым векселем, то вычет  по НДС определяется как наименьшая из двух сумм: «входного» НДС указанного в счете –фактуре поставщика, либо суммы НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.

Если организация расплатилась  простым (не банковским) векселем, ранее  полученным от своего покупателя, то принять  «входной» НДС к вычету можно  в тот момент, когда вексель  будет передан поставщику. При  передаче векселя на нем делают специальную надпись (индоссамент).

Причем сумма вычета по НДС в  данном случае определяется как наименьшая из двух следующих сумм:

• «входного» НДС, указанного в счете – фактуре поставщика;
• суммы налога, исчисленной исходя из балансовой стоимости  передаваемого векселя (стоимости отгруженных покупателю товаров, в счет оплаты которых фирма и получила этот вексель) (об этом говорится в п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса ).

ООО «СРС-АВТО» купило у ЗАО «Ангел» партию товаров стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В счет оплаты товаров ЗАО «Ангел» получила простой вексель третьего лица. Этот вексель фирма  получила от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 53100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).

Величину налогового вычета  по приобретенной ткани бухгалтер  рассчитает как наименьшую из двух сумм: