Понятие инвестиционного налогового кредита

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                 3

1 Понятие инвестиционного налогового кредита                                           4

2 История развития инвестиционного налогового

 кредита в России                                                                                              8     

3 Условия и порядок  предоставления инвестиционного

 налогового кредита                                                                                            12

Заключение                                                                                                      16                                                                                         

Список использованной литературы                                                               17              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Мнение о нехватке оборотных  средств предприятий, как основной причине плачевного состояния российской экономики, давно получило широкое распространение в научной и ненаучной среде. С этим связывается невозможность технического перевооружения, неспособность освоить выпуск пользующейся спросом продукции и многие другие беды отечественной промышленности. Следует признать, что традиционные способы покрытия потребности в финансовых ресурсах в нынешней ситуации недоступны. По целому ряду объективных и субъективных причин отсутствует как рынок банковского кредита, так и возможность привлечения средств на рынке ценных бумаг.

Кроме того, даже имеющиеся  в распоряжении предприятий средства не могут быть в полной мере использованы. Значительная часть перераспределяется в виде налоговых платежей. Бесспорно, бюджету приходится нести значительные расходы. И простым способом решения  проблем финансирования видится  увеличение налогового бремени.

Одним из способов решения  этих двух проблем является налоговый  кредит. Предоставляя его, государство  дает возможность плательщику не отвлекать на данном этапе денежные средства на обязательные платежи, а  направить их на цели развития или  стабилизации финансового положения. Это обоюдовыгодная конструкция  имеет большое экономическое  значение и поэтому весьма интересна  для изучения.

 

 

 

 

 

 

1 Понятие инвестиционного  налогового кредита 

 

Инвестиционный налоговый  кредит — это форма изменения  срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику  предоставляется возможность уменьшить  платежи по налогу на прибыль организации  с последующей уплатой суммы  кредита и процентов.

Предоставляется на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль  организации, а также по региональным и местным налогам. Проценты на сумму  кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей  три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка России.

Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое  изменение срока уплаты налога, при  котором организации предоставляется  возможность в течение определенного  срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой  суммы кредита и начисленных  процентов.

Инвестиционному кредиту  присущи многие признаки обычного кредита: срочность, платность и возвратность. Именно поэтому по сравнению с  безвозмездным финансированием  инфраструктурных проектов за счет средств  государственного бюджета данная мера поддержки организаций является более выгодной для государства. Во-первых, средства, предоставленные  в виде такого кредита, в конечном итоге будут возвращены в бюджет, а, во-вторых, государство получит  доход в виде процентов за его  использование.

Для первоначального понимания  сути налогового кредитования необходимо определиться с терминологий. Налоговый  кодекс выделяет две самостоятельные  формы отсрочки или рассрочки  налоговых платежей: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок от одного до шести месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое  изменение срока уплаты налога, при  котором организация, при наличии  оснований, указанных в статье 67 НК РФ, получает возможность в течение  определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи  по налогу с последующей поэтапной  уплатой суммы кредита и начисленных  процентов.

При внешнем лингвистическом  сходстве, данные понятия имеют существенные различия, которые отчетливо проявляются  при сравнении по следующим критериям:

- условия (случаи) предоставления;

- срок кредитования;

- размер кредита;

- процентная ставка по  кредиту;

- виды налогов, по которым производится кредитование;

- возможность досрочного возврата кредита (зачет);

- статус кредитора и статус заемщика.

Инвестиционный налоговый  кредит имеет своей целью стимулировать  определенные виды деятельности организаций, т.к., во-первых, инвестиционный налоговый  кредит предполагает наибольшее изменение  срока уплаты налога, по сравнению  с другими формами такого изменения, это связано с тем, что эффективность  инвестиций зависит от срока, на который  они предоставляются, (хотя и не только от него). Во-вторых, инвестиционный характер этого кредита подтверждается тем, что законодательно предусмотрен большой интервал времени, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит - от года до пяти лет по части налога, которая поступает в федеральный бюджет - ведь хороший стимулирующий эффект от инвестиции можно получить, только тщательно изучив состояние дел в соответствующей организации и определив время, на которое целесообразно предоставить денежные средства, а зачастую в каждой конкретной ситуации это оптимальное время бывает совершенно различным, именно поэтому-то законодатель и предусмотрел такой большой разброс минимального и максимального срока, на который может предоставляться кредит (налоговый кредит по платежам в бюджет РФ предоставляется на срок от 3-х месяцев до года). В-третьих, инвестиционный характер кредита выражается в том, что организации предоставляется право самой выбирать при заключении договора, когда и насколько уменьшать свои налоговые платежи, данная норма предполагает, что при заключении договора о кредите должно быть учтено мнение организации относительно режима (графика) уменьшения налоговых платежей, поскольку, на самом деле, скорее всего, именно организация лучше всех знает то, какой режим необходимо установить, для наилучшего инвестиционного эффекта.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на основании договора на срок от года до пяти лет в случаях проведения НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, осуществления внедренческой или инновационной деятельности, создания новых видов сырья или материалов, при выполнении особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлении особо важных услуг населению, при выполнении организацией государственного оборонного заказа и при осуществлении организацией инвестиций в создание энергоэффективных объектов. Если организация включена в реестр резидентов зоны территориального развития, ИНК может быть предоставлен на срок до десяти лет. Помимо этого резидент зоны территориального развития в отличие от иных организаций, имеющих право на ИНК, не уплачивает проценты на сумму задолженности по соответствующему налогу.

Правомочие по предоставлению инвестиционных налоговых кредитов реализовали многие субъекты РФ. Наилучшая  практика их применения сложилась в  трех наиболее инвестиционно-привлекательных регионах России: Москва и Московская область, Ленинградская область и Краснодарский край. Динамика инвестиционных процессов в указанных субъектах РФ способствует развитию инвестиционного кредитования, а заинтересованность руководства данных регионов в привлечении инвесторов создает максимально привлекательные предложения в вопросах налогообложения.

Следует также заметить, что инвестиционный налоговый кредит имеет ряд отличий от налогового кредита, отсрочки и рассрочки.

Во-первых, он может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации и по региональным и  местным налогам. В отношении  других форм законодатель ввел формулировку «по одному или нескольким налогам», не оговорив, какие конкретно налоги имеются в виду.

Второе отличие касается субъекта - получателя кредита: инвестиционный налоговый кредит предоставляется  не всем заинтересованным лицам, а исключительно организациям.

В-третьих, инвестиционный налоговый  кредит предоставляется в связи  с осуществлением определенных затрат (например, по НИОКР), а другие формы  изменения срока уплаты налога - в связи с неблагополучным  положением налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 История развития инвестиционного налогового кредита в России

 

Необходимость поддержки  экономических субъектов посредством  налогового кредита была очевидна уже  на заре современного российского государства. 20 декабря 1991 г. был принят в числе  первоочередных закон № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите». В соответствии с ним под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

 Следует сказать, что  применяемый в этом законе  термин налоговый кредит не  совсем корректен и носит скорее  декларативно-благозвучный характер. Ведь под кредитом понимается  предоставление средств на возвратной  основе на принципах возвратности, срочности, платности. Кроме того, в ГК под кредитом понимаются  денежные средства, предоставленные  банком или иной кредитной  организацией, причем заемщик обязуется  возвратить полученную денежную  сумму и уплатить проценты  на нее. В этом законе речь  идет об отсрочке платежа с  индексацией в соответствии с  уровнем инфляции. П. Б ст. 5 прямо  ограничивает ставку кредита  сложным процентом инфляции, признаваемым  в качестве официального индекса  инфляции Правительством Российской  Федерации. Следует, однако, признать, что при уровне инфляции начала 90-х годов, когда она временами  зашкаливала за 200% годовых и такие  проценты были серьезной нагрузкой  для предприятий.

Статьей 2 были установлены  возможности для средних предприятий  со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в  науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек) уменьшать сумму налогов  на 10 и более процентов от стоимости  введенного в эксплуатацию технологического оборудования, оборудования для инвалидов и т.п. Однако льгота по налогообложению не должна была уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

При определении среднесписочной  численности работников предприятия, в нее включаются работники, состоящие  в штате предприятия, в том  числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в  штате предприятия (выполняющие  работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового  характера).

Налоговые органы при представлении  налогового кредита вправе увеличивать  указанный процент в порядке  и на условиях, предусмотренных законодательством  республик в составе Российской Федерации, решениями Советов народных депутатов краев, областей автономной области и автономных округов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита  условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются  налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Ценой оборудования в целях  исчисления суммы налогового кредита  считается цена, по которой оно  приобретено, а при товарообменных операциях - рыночная (биржевая) цена на это оборудование, действовавшая  на момент исполнения сделки.

Предприятиям, указанным  в перечне настоящего Закона, налоговый  кредит предоставляется путем уменьшения авансовых платежей, рассчитанных в  соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с предприятий", Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" на календарный год. При этом сумма налогового кредита и налоговых льгот, предоставляемых этим предприятиям в соответствии с указанным Законом, не должна уменьшать суммы налога на доход (прибыль), фактически полученный в календарном году, более чем на 50 процентов.

В соответствии со статьей 6 предприятию давалась возможность  отсрочки по платежам по налогу на имущество на сумму процентов по банковским кредитам трудовым коллективам на выкуп имущества предприятия. Минимальный срок такого кредита законодательно устанавливался в 5 лет, однако, предприятию давалось право на его уменьшение. Первые платежи по кредиту должны были начинаться не позднее чем через три года после его предоставления.