Особливості обліку імпорту робіт, послуг

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

на тему :

« Особливості обліку імпорту робіт, послуг »

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Черкаси 2013

Зміст

Вступ           3

1.    Загальні засади здійснення імпортних операцій   4

2.    Бухгалтерський облік здійснення імпортних операцій   6

за умови прямого виходу підприємства на зовнішній ринок  

3.    Особливості обліку імпорту робіт, послуг    11

Висновок          12

Список використаної літератури       13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

Усі суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право здійснювати будь-які її види діяльності, що не заборонені законодавством України. Базовим законом, що регламентує зовнішньоекономічну діяльність суб’єктів господарювання є Закон « Про зовнішньоекономічну діяльність » від 16.04.91р. № 959-ХІІ. В нього входять такі види:

- експорт та імпорт товарів, капіталів та робочої сили;

- надання суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності України  
послуг іноземним суб'єктам господарської діяльності

- інші види зовнішньоекономічної  діяльності,  не  заборонені  
прямо і у виключній формі законами України.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Загальні засади здійснення  імпортних операцій

В процесі господарської діяльності підприємства досить часто виникає потреба в товарах імпортного виробництва, а також в отриманні робіт та послуг іноземних спеціалістів.

Імпорт (імпорт товарів) - це купівля (у тому числі з оплатою у не грошовій формі) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності у іноземних суб'єктів господарської діяльності товарів із ввезенням їх на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Імпортна операція - комерційна діяльність, що пов'язана з закупівлею та ввезенням в Україну іноземних товарно-матеріальних цінностей для їх наступної реалізації на внутрішньому ринку або використання у виробничо-господарській діяльності.

До імпортних операцій відноситься:

-       придбання товарно-матеріальних цінностей від іноземних постачальників на умовах комерційного кредиту;

-       ввезення товарно-матеріальних цінностей або отримання послуг в порядку бартерних угод;

-       ввезення товарів в рахунок централізованих імпортних закупок;

-       придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з оплатою готівкою;

-       отримання товарно-матеріальних цінностей та послуг в якості безоплатної допомоги.

При цьому перед підприємством відкриваються три шляхи для придбання імпортних товарів:

1.    Придбання товарів у вітчизняних оптових продавців. Цей спосіб є найшвидшим і найпростішим, оскільки товар вже розмитнений і знаходиться на території України. Недоліком роботи оптових продавців є відносно висока вартість товарів у порівнянні, а їх вартістю при самостійному ввезенні, а також обмеженість і непостійність асортименту продукції на складах українських оптових підприємств.

2.    Самостійний імпорт товарів. Щоб самостійно ввезти товари на територію України, підприємство попередньо має зареєструватися в митних органах і відкрити в банку валютний рахунок. Для декларування товарів, що ввозяться, підприємство може прийняти до штату кваліфікованого декларанта або звернутися до послуг митного брокера. Крім того, працівники, які займаються закупівлею таких товарів, повинні мати досвід роботи з іноземними партнерами.

3.    Імпорт через посередників. Якщо підприємство планує здійснити разову закупівлю специфічних товарів або тільки починає свою зовнішньоекономічну діяльність, то на початковому етапі йому не обійтися без послуг посередників. Цей шлях дозволить швидко ввезти необхідні товари, а також дасть підприємству час, щоб зареєструватися на митниці, відкрити валютний рахунок і підготувати персонал до ведення зовнішньоекономічної діяльності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерський облік здійснення  імпортних операцій за умови  прямого виходу підприємства на зовнішній ринок

Основними завданнями бухгалтерського обліку імпортних операцій є:

-       перевірка правильності документального і оформлення товарних та розрахункових операцій;

-       дотримання вимог валютного та митного законодавства;

-       формування достовірної інформації про рух імпортних товарів (купівля, зберігання, реалізація);

-       формування достовірної інформації про курсові різниці.

Облік імпортних товарно-матеріальних цінностей ідентичний загальним вимогам обліку, за виключенням деяких особливостей, зокрема:

-       приймання імпортних товарів з обов'язковою участю експерту (торгово-промислової палати) України із складанням приймального акту і акту (експертизи). При виявленні нестачі або дефекту товарів складається рекламаційний акт;

-       обов'язкове декларування експортно-імпортних товарів при перетині митного кордону України;

-       відображення в обліку приймання товарів, що імпортуються, за датою вантажної митної декларації;

-       необхідність відокремленого обліку імпортних товарів і розрахунків по їх придбанню, що випливає з особливостей оподаткування цих товарів;

-       організація аналітичного обліку за найменуваннями, кількістю товарів, обліковими партіями, контрактами, країнами та консигнаторами.

Найбільш поширеними імпортними операціями є ввезення товарів, у зв'язку з чим умовні приклади розглядаються саме із ввезенням цього виду товарно-матеріальних цінностей.

Синтетичний облік імпортних товарів ведеться на рахунку 28 "Товари". Імпортні товари відображаються в обліку з моменту їх одержання за купівельними або продажними цінами в залежності від місця їх зберігання, тобто за обліковими цінами.

Товари, у тому числі імпортовані з-за меж митної території України, є запасами, оскільки вони відповідають всім критеріям цієї категорії активів. З огляду на це, їх оцінка та облік здійснюються відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", тобто оцінюються та зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка включає:

1)    вартість товару, що зазначена у документах на відвантаження у постачальника;

2)    витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування;

3)    суми ввізного мита та митних зборів;

4)    суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;

5)    інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. Це прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доробку та підвищення якісних і технічних характеристик запасів.

Таким чином, повна імпортна вартість товару складається з його контрактної вартості, накладних витрат, сплачених в іноземній валюті, сплаченого мита, зборів і податків при розмитненні вантажу.

При формуванні первісної вартості імпортних товарів на рахунок 281 "Товари на складі" буде відноситися їх митна вартість, тобто контрактна вартість, перерахована за курсом НБУ на дату ввезення. З набуттям чинності П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" такий порядок формування облікової вартості імпортних товарів зберігається за умови, що надходження товарів передуватиме їх оплаті. Однак коли за імпортні товари буде перерахований аванс в іноземній валюті, то їх облікова вартість буде іншою, ніж митна вартість, зазначена у вантажній митній декларації, і визначається шляхом перерахунку в гривні за курсом НБУ на дату сплати авансу.

Синтетичний облік розрахунків з контрагентами по всіх послугах, пов'язаних з доставкою товарно-матеріальних цінностей до місця призначення, (транспортних, експедиторських, страхових) ведеться на рахунку 68 "Розрахунки по інших операціях". Ці послуги в залежності від місця розташування їх виконавця можуть бути оплачені як в національній, так і в іноземній валюті. В останньому випадку облік по рахунку слід вести в порядку, передбаченому для відображення в обліку імпортних операцій.

Аналітичний облік розрахунків по імпортних операціях рекомендується здійснювати в розрізі країн, а всередині їх - в розрізі постачальників, номерів контрактів та документів (рахунків) до сплати. В будь-якому випадку повинен бути забезпечений чіткий контроль своєчасності розрахунків за кожною поставкою товарів. Аналітичний облік імпортних поставок ведеться за місцями зберігання і обліковими (товарними) партіями, при визначенні ознак яких береться до уваги: характер товару, можливість зберігання партії в процесі перевезення, перевалки, зберігання вантажу. Якщо з іноземним постачальником є домовленість про пред'явлення рахунку на кожну транспортну партію, то за облікову партію приймається партія, оформлена одним рахунком постачальника.

№  п/п	Дата	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспонденція рахунків
				Д-т	К-т
1.	10.04	Сплачено мито та митні збори	2500	642	311
2	10.04	Видано податковий вексель на суму ПДВ	12000	644	621
3.	10.04	Одержано товари від постачальника	58000	281	632
4.	10.04	Нараховано мито та митні збори	2500	281	642
5.	10.05	Нараховано податкові зобов'язання	12000	621	641
6.	10.06	Нараховано податковий кредит	12000	641	644

 

 

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з імпорту

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1.	Нараховано митні збори та мита за запасами, товарами та МШП	20,    28,    22	642
2.	Погашено заборгованість підприємства перед митницею	642	311
3 4.	Нараховано суму ПДВ на товар, що ввозиться, якщо товарне	644	641
	Погашено заборгованість підприємства з ПДВ та відображено податковий кредит	641  641	311 644
5.	Видано митним органам в погашення ПДВ податковий вексель.	644  621  641	621 641 644
6,	Перераховано грошові кошти за податковим векселем	621	311
7.	транспортних витрат, що входять в їхню ціну	632	312
8.	Оплачено транспортні послуги іноземному перевізнику у разі якщо вартість доставки не включено у вартість товарів і запасів, інших послуг	685	312
9.	Оплачено транспортні послуги вітчизняному перевізнику	685	311
10.	Оплачено страхові послуги і ризики іноземному страховику	655	312
11.	Оплачено страхові послуги і ризики вітчизняному страховику	655	311
12.	Оприбутковано запаси, товари та МШП, поставлені нерезидентом за курсом на дату розмитнення вантажу	20, 28, 22	632
13.	Включено у вартість запасів, товарів та МШП транспортні послуги на дату підписання	20, 28, 22	685
14.	Включено у вартість запасів, товарів та МШП страхові послуги	20, 28, 22	655

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особливості обліку імпорту  робіт, послуг

Імпорт може включати також платне користування послугами іноземних фізичних і юридичних осіб. Крім того, в зовнішньоекономічній діяльності використовують імпорт капіталів у вигляді іноземних кредитів та інвестицій, виробничих (будівельних, монтажних) і споживчих послуг, а також інжинірингу, який представляє собою інженерно-консультаційні послуги, узагальнені в самостійну сферу діяльності і спрямовані на підготовку та забезпечення процесу виробництва, реалізацію готової продукції, обслуговування підрядних будівельно-монтажних організацій, інфраструктурних, сільськогосподарських та інших об'єктів.

Облік імпорту робіт, послуг суттєво не відрізняється від обліку імпорту товарів, за винятком деяких особливостей:

—   документом, який підтверджує факт виконання робіт (послуг), є акт виконаних робіт (послуг), оформлений належним чином;

—   при імпорті робіт (послуг) датою виникнення податкових зобов'язань є дата події, яка відбулася першою, а саме:

+   або дата списання коштів з поточного рахунку платника податків в оплату собівартості робіт;

+  або дата оформлення документу, який підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом;

—   не дозволяється відносити до податкового кредиту по сплаті податку суми, які не підтверджені актом приймання робіт (послуг);

—   надані (виконані) суб'єктами підприємницької діяльності Росії роботи (послуги), які використовуються або споживаються на митній території України, пільговому оподаткуванню не підлягають. Порядок відображення в бухгалтерському обліку валютних операцій, пов'язаних з імпортуванням послуг від нерезидента, в цілому аналогічний порядку обліку операцій з імпорту товарів.

 

 

Висновок

Імпорт товарів передбачає збільшення активів підприємства у вигляді запасів. Тому при надходженні запасів необхідно керуватися П(С)БО 9 «Запаси».

Імпортовані роботи (послуги) не можуть бути визнані запасами підприємства, тому вони відображаються в бухгалтерському обліку підприємства як витрати. Якщо імпорт робіт (послуг) був здійснений (пов'язаний) безпосередньо з основною діяльністю підприємства, то такі роботи, послуги відображаються на рахунку 23 «Виробництво». Якщо ж роботи (послуги) були імпортовані, наприклад, у цілях адміністрування або збуту, то вони відповідно відображаються на рахунках 92 «Адміністративні витрати» або 93 «Витрати на збут».

У будь - якому разі сума імпортованих робіт (послуг) повинна бути відображена на рахунках витрат тієї діяльності, у зв’язку з якою вони здійснені.