Адміністративного оскарження рішень органів державної податкової служби

 

 

     Подання повторної скарги

     У разі якщо орган державної податкової служби приймає рішення про повне  або часткове незадоволення скарги, платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання рішення про результати розгляду скарги, з повторною скаргою до органу державної податкової служби вищого рівня.

     Скарги  на рішення державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі  подаються до центрального органу державної  податкової служби.

     Скарги  на рішення Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних  напоїв і тютюнових виробів центрального органу державної податкової служби подаються до центрального органу державної  податкової служби.

     Платники  податків до скарги можуть додавати належним чином засвідчені копії документів, розрахунки та докази, які платник  податків вважає за потрібне надати.

     Обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здійснене органом державної  податкової служби у визначених Податковим кодексом України випадках, або будь-яке  інше рішення органу державної податкової служби є правомірним, покладається на органи державної податкової служби.

     Скарга, подана із дотриманням порядку і  строків зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні – рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до органу державної податкової служби до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.

     Протягом  зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржуються, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою. 

      Скарга, подана з порушенням порядку і  строків не підлягає розгляду органами державної податкової служби.

     Орган державної податкової служби при  розгляді скарги платника податків перевіряє  правомірність нарахування, здійсненого  органом державної податкової служби, у випадках, визначених Податковим кодексом України, або прийняття  будь-якого рішення органу державної  податкової служби, що оскаржується, і приймає одне з таких рішень: 

• залишає податкове повідомлення - рішення про визначення суми грошового зобов’язання платника податків або будь-яке інше рішення органу державної податкової служби, яке оскаржується, без змін, а скаргу без задоволення;
• скасовує у певній частині податкове повідомлення - рішення про визначення суми грошового зобов’язання платника податків або будь-яке інше рішення органу державної податкової служби, яке оскаржується, і не задовольняє скаргу платника податків у певній частині;
• скасовує податкове повідомлення - рішення про визначення суми грошового зобов’язання платника податків або будь-яке інше рішення органу державної податкової служби, яке оскаржується, і задовольняє скаргу платника податків повністю;
• збільшує суму грошового зобов'язання або податкового боргу;
• залишає скаргу без розгляду та повертає автору.

 

     Як  розглядати скаргу?

     Розгляд скарги багато в чому є схожим на процес її підготовки. Обов'язково необхідно  провести аналіз учинених дій і прийнятих  рішень, що оскаржує платник податків.

     При цьому слід мати на увазі, що головним принципом при розгляді скарг  має бути об'єктивність. Жодні міркування стосовно «честі мундиру» та «інтересів служби» не можуть бути підставою  для відхилення скарги платника податків, коли має місце порушення його законних прав та інтересів.

     При розгляді складної скарги доцільно складати план роз­гляду скарги, який би передбачав перелік та зміст заходів щодо її розгляду.

      При розгляді скарги платника податків під  час адміністративного оскарження можуть враховуватись податкові  консультації, надані такому платнику податків органами державної податкової служби. 

      За  результатами проведення процедури  адміністративного оскарження приймається  рішення, яке оформляється відповідно до вимог законодавства про мови. Зміст рішення складається зі вступної, описової, мотивувальної та резолютивної частин.

      Рішення оформляється на бланку органу державної  податкової служби, який розглядав  скаргу.

      У вступній частині рішення зазначаються повне найменування юридичної особи, яка подала скаргу, прізвище та ініціали посадової особи платника податків - юридичної особи або фізичної особи - платника податку, відомості про предмет оскарження, дата прийняття скарги до розгляду (дата і номер зазначаються за даними журналу реєстрації вхідної кореспонденції). 

      Описова частина рішення повинна містити перелік документів, які були взяті до уваги при розгляді скарги, дату і номер податкового повідомлення – рішення про визначення суми грошового зобов'язання платника податків або будь-якого іншого рішення органу державної податкової служби і найменування органу державної податкової служби, який видав зазначені документи, та стисле викладення вимог і клопотання, зазначених у скарзі.

      У мотивувальній частині рішення мають бути наведені результати дослідження матеріалів скарги та докази, на яких ґрунтуються висновки органу державної податкової служби, який розглядав скаргу, а також посилання на конкретні статті та пункти Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів, якими обґрунтовано відповідь на скаргу.

      Резолютивна частина рішення повинна містити висновок про задоволення чи часткове задоволення скарги або про відмову в задоволенні вимог чи клопотання, викладених у скарзі, про збільшення суми податкового зобов’язання або податкового боргу або залишення скарги без розгляду.

      У рішенні також зазначається, що в  разі незгоди особи, яка подала скаргу, з прийнятим рішенням, таке рішення  може бути оскаржене до органу державної  податкової служби вищого рівня.

      Рішення за результатами розгляду скарги платника податків приймає керівник органу державної  податкової служби (заступник керівника). Оригінал рішення після зазначення реєстраційного номера вихідної кореспонденції надсилається (надається) платнику податків.

     Якщо  вмотивоване рішення за скаргою  платника податків не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника органу державної податкової служби (заступника керівника), така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Скарга вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника органу державної податкової служби (заступника керівника) про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення двадцятиденного строку.  

     Процедура адміністративного  оскарження закінчується: 

• днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного органу державної податкової служби, у разі коли така скарга не була подана у зазначений строк;
• днем отримання платником податків рішення органу державної податкової служби про повне задоволення скарги;
• днем отримання платником податків рішення центрального органу державної податкової служби;
• днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення податкових зобов’язань, що оскаржувались.

 

 

      Рішення центрального органу державної податкової служби, прийняте за розглядом скарги платника податків, є остаточним і  не підлягає подальшому адміністративному  оскарженню, але може бути оскаржене  в судовому порядку.

      День  закінчення процедури адміністративного  оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.  

      Оскарження  постанов у справі про адміністративне  правопорушення, винесених органами державної податкової служби, здійснюється у порядку, визначеному Кодексом України про адміністративні  правопорушення та розділом ІV Інструкції з оформлення органами державної податкової служби матеріалів про адміністративні правопорушення, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28.10.2009 № 585, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.12.2009 за № 1262/17278. 

      Особа, яка подала скаргу на податкове повідомлення - рішення про визначення суми грошового  зобов’язання платника податків або  будь-яке інше рішення органу державної  податкової податкову, має право:

• особисто викласти аргументи особі, що перевіряла скаргу, та брати участь у перевірці поданої скарги;
• ознайомитися з матеріалами перевірки;
• подавати додаткові матеріали або наполягати на їх запиті органом державної податкової служби, який розглядає скаргу;
• бути присутньою при розгляді скарги;
• користуватися послугами адвоката або представника, оформивши це уповноваження у встановленому законом порядку;
• одержати рішення про результати розгляду скарги;
• висловлювати усно або письмово вимогу щодо дотримання таємниці розгляду скарги;
• вимагати відшкодування збитків, якщо вони стали результатом неправомірних рішень;
• відкликати подану скаргу в будь-який час до прийняття рішення за наслідками розгляду скарги. Відкликання скарги проводиться за письмовою заявою особи, яка подала скаргу.

 

     Результати розгляду скарг платників податків на рішення органів державної податкової служби за січень-грудень 2011 року

  У цілому по Україні за розглядом первинних і повторних скарг у січні-грудні 2011 року скасовано 3972 податкових повідомлень-рішень (рішень), або 19,3 відс. від розглянутих оскаржених рішень на загальну суму 5227,2 млн. грн., що на 169 податкових повідомлень-рішень (рішень) більше, а у відсотках на 1,5 пункти менше, ніж за 2010 рік (20,8 %).

     Зокрема, за розглядом 20 614 оскаржених у первинних  скаргах податкових повідомлень-рішень (рішень) скасовано 2360, або 11,4 % (за січень-грудень 2010 року було скасовано 13,0 %), на загальну суму 3 321,1 млн. гривень, із 26 387,5 млн. грн. оскаржених і у 506 випадках збільшено суми податків і штрафних (фінансових) санкцій на 206,1 млн. гривень.

     За  розглядом повторних скарг платників  податків регіональними ДПА скасовано 1441 податкове повідомлення-рішення (рішення), або 13,4 відс. від розглянутих (на 2,2 пункти менше, ніж за січень-грудень 2010 року) на загальну суму 1193,9 млн. гривень. У 364 випадках регіональними ДПА збільшено суми податків і штрафних санкцій на 147,4 млн. грн. Залишено без змін 9986 оскаржених податкових повідомлень-рішень (рішень) на загальну суму 13 380,4 млн. грн.

     До  Департаменту апеляцій ДПА України за січень-грудень 2011 року надійшло 5954 повторні скарги, що на 237 скарг (4,1 %) більше, ніж за 2009 рік. За розглядом Департаментом апеляцій 7204 оскаржених платниками податків податкових повідомлень-рішень (рішень) Державною податковою адміністрацією України скасовано повністю та у певній частині 171 рішення на загальну суму 712,2 млн.. грн., що на 113 рішень більше, ніж за січень-грудень 2010 року. Відсоток скасованих, оскаржених та розглянутих податкових повідомлень-рішень (рішень) склав 2,4 проти 0,8 за січень-грудень 2010 року.

       У десятьох випадках Державною  податковою адміністрацією України  збільшено суми податкових зобов’язань  і штрафних (фінансових) санкцій  на суму 37,3 млн. гривень. Залишено  без змін 7101 оскаржене податкове  повідомлення-рішення (рішення) на  загальну суму 8660,8 млн. грн. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  використаних джерел

1. Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби від 23.12. 2010 № 1001
2. Повідомлення Департаменту апеляції ДПС України від 14.02. 2011
3. http://www.sta.gov.ua - Офіційний сайт ДПС України
4. http://www.ukrstat.gov.ua/ - Офіційний сайт Державного комітету статистики України
5. http://pravotasprava.com.ua – Сайт юридичної компанії, що займається вирішенням спорів стосовно правовідносин