Акцизы на алкогольную продукцию

Таким образом, за последние  годы экспериментов в акцизной сфере было предостаточно. Одним из наиболее абсурдных экспериментов – постоянное перекладывание «акцизных денег» из одного бюджета в другой, что приводит к волнообразным всплескам регионального алкогольного сепаратизма.

 

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ

2.1 Основные  элементы акцизов по алкогольной  продукции

 

В настоящее время  в российском законодательстве существует сразу несколько различных легальных  определений алкогольной продукции. Учитывая положения ст. 15 Конституции РФ, рассмотрим международные акты.

В Гельсингфорской конвенции  о пресечении контрабанды алкогольных  товаров от 19.08.1925 г., ратифицированной ЦИК СССР 10.07.1929 г., поясняется, что  «под алкогольными товарами подразумеваются: спирт, равно как и жидкости, содержащие его, пригодные для употребления или изготовления напитков, а также вина или шипучие вина, в которых содержание спирта объемом превышает 18 %...».

Современное российское законодательство содержит иное определение  алкогольной продукции. В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольной признается пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 1,5 % объема готовой продукции.

Таким образом, главным  критерием алкогольной продукции  является наличие в ней этилового спирта, превышающее 1,5 % объема готовой продукции.

Кроме того, в Законе № 171-ФЗ используется и составное понятие  алкогольной продукции, раскрывающееся через определения ее видов. Выделяются следующие виды алкогольной продукции: этиловый питьевой спирт; спиртные напитки (в том числе водка); вино (в том числе натуральное).

Несколько модифицированное составное понятие алкогольной  продукции используется в законодательстве о налогах и сборах.

Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов. При этом пиво названо в качестве самостоятельного подакцизного товара (пп. 4 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Анализ определений  приведенных выше позволяет сделать  вывод о том, что пиво к алкогольной  продукции не относится. Более того, в п. 3 ст. 1 Закона № 171-ФЗ прямо указано  на то, что действие данного Закона не распространяется на деятельность по производству и обороту пива.

Налогоплательщиками акцизов  на алкогольную продукцию признаются:

а)  организации;

б)  индивидуальные предприниматели;

в)  лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и иные указанные  лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции подлежащие налогообложению в соответствии с положениями главы 22 НК РФ.

Объектом налогообложения  в соответствии со ст. 182 НК РФ признаются операции по:

а)  реализации производителями алкогольной продукции;

б)  продаже лицами переданной им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;

в)  передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) собственнику сырья;

г)  передаче, в структуре организации произведенной ими алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например, в кулинарию для производства кондитерских изделий);

д)  передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими для собственных нужд (например, передача алкогольной продукции на проведение праздничных мероприятий);

е)  передаче лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

ж)  передаче организацией произведенной ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;

з)  передаче произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);

и)  ввозу алкогольной продукции на территорию РФ;

Объект налогообложения  в отношении таких операций возникает, только если они совершаются на территории РФ.

Также объект налогообложения возникает и у организаций осуществляющих розлив алкогольной продукции, так как п. 3 ст. 182 НК РФ говорит о том, что к производству приравнивается розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства этого товара в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.

С 1 января 2006 года из объекта  налогообложения была исключена  операция по реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций. Это объясняется тем, что в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» утратил силу пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. Данная поправка вызвана отменой с 2006 года режима налогового склада, который предусматривал размещение алкогольной продукции на акцизном складе до момента ее реализации покупателю.

Налоговая база по акцизам  на алкогольную продукцию определяется как объем реализованной алкогольной продукции в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.

Налоговые ставки акцизов  на алкогольную продукцию различаются  по видам подакцизных товаров. Они  установлены в фиксированном денежном выражении за единицу измерения и приведены в следующей таблице.

 

Таблица. Налоговые  ставки акцизов на алкогольную продукцию

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в рублях и копейках за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
Спирт этиловый из всех видов  сырья (в том числе этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья)	30 руб. 50 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта	33 руб. 60 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 % включительно (за исключением  вин натуральных, в том числе  шампанских, игристых, шипучих, газированных, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	210 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	231 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением  вин натуральных, в том числе  шампанских, игристых, шипучих, газированных, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	133 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные  напитки с объемной долей этилового  спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	2 руб. 90 коп. за 1 литр	3 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	11 руб. 55 коп. за 1 литр	12 руб. 70 коп. за 1 литр

 

2.2 Порядок расчета  акцизов на алкогольную продукцию

Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 НК РФ.

Пример 1. Организация – производитель в октябре 2010 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 8 200 бутылок по 0,7 литра.

При реализации алкогольной  продукции у организации возникает  объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2010 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, организация – производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 325 458 рублей (8 200 бутылок 27 % 0,7 л. 210 руб./л.).

Сумма акциза по алкогольной  продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который  установлен как календарный месяц, применительно ко всем операциям, по реализации алкогольной продукции имевшим место в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. Это установлено статьей 198 НК РФ.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации алкогольной продукции  в розницу соответствующая сумма  акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 198 НК РФ при ввозе  алкогольной продукции на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные  таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

Статья 199 НК РФ определяет порядок  отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при  реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также  при их реализации на безвозмездной  основе, относятся у налогоплательщика  за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Покупатель, предъявленные  ему суммы акциза учитывает в  стоимости приобретенной алкогольной  продукции.

Также в стоимости  алкогольной продукции учитываются  суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Суммы акциза, предъявленные  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов) относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Пример 2. Организация – производитель алкогольной продукции получила 882 литра этилового спирта в качестве давальческого сырья и изготовила из него 1300 литров алкогольной продукции крепостью 40 %.

В рассматриваемом примере  сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 109 200 рублей (1300 литров  40 %  210 руб./л.).

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиком акцизов  по алкогольной продукции рассчитывается согласно п. 1 ст. 202 НК РФ по итогам каждого  налогового периода как уменьшенная  на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо месяце превышает  сумму акциза, исчисленную по реализованной алкогольной продукции, то в соответствии с п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. Разница же подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу.

Уплата акциза при  реализации налогоплательщиками произведенной  ими алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации продукции за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 204 НК РФ).

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, согласно п. 5 ст. 204 НК РФ, представляется в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н).