Анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в РФ на примере ЗАО «Санаторий «Светлана»

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,w услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При его отсутствии сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

В тех случаях, когда у налогоплательщика доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение товаров (работ, услуг), то он имеет право не распределять НДС. В этом случае все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету.

Если в течение трех календарных месяцев сумма не была зачтена, то она подлежит возврату налогоплательщику по его просьбе в течение двух недель с момента подачи заявления.

В первом случае, т.е. организация продана ниже стоимости, поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости реализуемого имущества.

Во втором случае поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости реализуемого имущества. При этом цена реализации предприятия и балансовая стоимость реализуемого имущества уменьшаются на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется,

Продавец организации должен составить счетфактуру с выделением в нем всех видов активов и общую сумму с НДС, по которой продан имущественный комплекс. Исчисление НДС производится по расчетной ставке.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом), налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя га всех фактических расходов организации на их выполнение. Из этого следует, что налоговой базой при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами является стоимость фактически произведенных расходов на эти работы, т.е. стоимость сырья, материалов, расходы на оплату труда и т. п. В соответствии с НК РФ налог следует исчислять по ставке 18%.

Определение налоговой базы налоговыми агентами. Исполнение обязанности по исчислению налоговой базы у налоговых агентов возникает в том случае, когда они приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В данном случае налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные НК РФ.

Следует отметить тот факт, что налоговая база при реализации (выполнении, передаче) товаров (работ, услуг) увеличивается па суммы:

полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ;

на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

При исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика:

связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

полученных в денежной и (или) натуральной формах;

оплата ценными бумагами.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При выполнении строительном-онтажных работ для собственного потребления датой определения налоговой

 

1.7.1Неучитываемые доходы

Следует отметить, что не все доходы, полученные организациями, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, не принимаются в расчет следующие доходы:

• суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков;

• в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты работ и услуг, налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

• в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

• в виде сумм процентов, полученных за излишне уплаченные или взысканные суммы налогов и пеней;

• в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

• в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

• в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

• в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

 

1.7.2Не учитываемые расходы

Не все расходы, которые осуществлены организацией, учитываются в целях налогообложения и этот перечень открыт, т.е. в него могут быть включены другие виды затрат. В частности, не учитываются следующие расходы:

• суммы начисленных дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);

• взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

• затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществляемых в случае достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением капитальных вложений в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств, которые могут быть включены в состав расходов отчетного (налогового) периода;

• затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например: представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы (суточные и наем жилого помещения); компенсация за использование в служебных целях личных легковых автомобилей и

мотоциклов; расходы на добровольное страхование, не удовлетворяющие условиям, указанные в ст.255 и 263 НК РФ; убытки но объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖК и СКС в части, превышающей предельный размер;

• в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты;

• в виде сумм добровольных взносов участников союзов и т.п. на их содержание;

• в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

• в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям:

• в виде сумм налогов, предъявленных организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),

• в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по этим налогам;

• дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные ст.255 НК РФ или трудовыми и коллективными договорами;

• отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

• другие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

 

Глава 2. Анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в РФ на примере ЗАО «Санаторий «Светлана»

 

В нашей стране хорошо развита курортная медицина: несмотря на дефолты и кризисы, продолжает функционировать множество санаториев, пансионатов, детских оздоровительных лагерей, профилакториев. Многие из них - бюджетные учреждения.. 
 

2.1 "Санаторно-курортный" НДС 

 
    Санаторно-курортные учреждения вправе применять льготу по НДС. Однако при этом они могут столкнуться с некоторыми сложностями. 
 Основания для льготы 

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе и услуг по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты, если они включены в специальный перечень, утверждаемый Правительством РФ. Исключение из общего правила составляют лишь косметические услуги, а также ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые не из бюджета. 
     
  Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Причем этой льготой может пользоваться любая организация, реализующая путевки в санаторно-курортные учреждения, как находящиеся, так и не находящиеся на ее балансе. 
 

Какие услуги льготируются? 

 
    Более подробную информацию о том, какие именно услуги, оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях, можно с полным правом считать медицинскими услугами, которые не облагаются НДС, содержат:

—

Положение о лицензировании медицинской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 22.01.2007 № 30, далее - Положение);

—

Порядок организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 № 323, далее - Порядок).

 

    Так, в соответствии с пунктом 4 Положения медицинская деятельность предусматривает в том числе выполнение работ по оказанию санаторно-курортной медицинской помощи в соответствии с перечнем, приведенным в приложении к Положению. Среди прочих в этом перечне упоминаются услуги по физиотерапии, медицинскому массажу, мануальной терапии, рефлексотерапии, лечебной физкультуре и спортивной медицине, а также терапевтической и хирургической косметологии. Поэтому, например, в случае, еслиотдыхающему по назначению врача предоставляются на платной основе дополнительные услуги по лечебному массажу (сверх стоимости путевки), по этим услугам не надо начислять НДС. 
    В пункте 6 Перечня работ и услуг, прилагаемого к Порядку, указаны многие виды работ и услуг, выполняемых при осуществлении санаторно-курортной помощи. Это и услуги по восстановительной медицине, диетологии, физиотерапии, мануальной терапии, рефлексотерапии, лечебной физкультуре и спорту, и услуги по клинической лабораторной диагностике, ультразвуковой и функциональной диагностике, и услуги по аллергологии, гастроэнтерологии, диабетологии, кардиологии, неврологии, пульмонологии, эндокринологии, и услуги по различным видам стоматологии и ортодонтии, и услуги по терапевтической косметологии, и многие другие. 
    Подчеркнем, что основанием для предоставления льготы по НДС являются не коды статистики по тем или иным услугам, а виды фактически оказанных медицинских услуг. Поэтому, например, в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2007 № А41-К2-2894/07 судьи не согласились с доводом налоговых органов, полагающих, что услуги в виде лечебной физкультуры в залах лечебно-физкультурного комплекса и лечебном плавательном бассейне относятся к услугам физической культуры и спорта, а не к медицинским услугам и, следовательно, должны облагаться НДС. Поскольку организация-налогоплательщик подтвердила факт оказания медицинских услуг копиями медицинских карт работников организаций, с которыми были заключены договоры на медицинское обслуживание, и в дополнительных соглашениях к данным договорам были указаны предоставляемые по данному договору медицинские услуги по профилактике и реабилитации (лечебная физкультура) в плавательном бассейне, судьи решили, что этих доказательств вполне достаточно, чтобы подтвердить правомерность освобождения от НДС лечебной физкультуры в залах и бассейне.  
    Аналогичным образом в постановлении ФАС Уральского округа от 16.01.2008 № Ф09-11153/07-С3 судьи встали на сторону налогоплательщика, указав, что и применение льготы, предоставленной в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, также связывается не с наличием соответствующего кода статистики, а с фактом оказания услуг, поименованных в указанной норме, и оформлением услуг путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (кстати, в том же решении судьи также указали, что данная льгота по НДС применяется независимо от того, кто является покупателем путевок).