Анализ налогов и сборов организаций и ИП

У предпринимателей выбор шире:

• выбрать общий режим налогообложения с уплатой НДФЛ, НДС и налога на имущество;
• перейти на упрощенку;
• по-прежнему уплачивать ЕНВД;
• перейти на патентную систему налогообложения⁸.

Чтобы определиться с выбором, нужно просчитать, сколько налогов придется платить на каждом режиме. Как это сделать, покажем на примере для предпринимателя. При этом будем иметь в виду, что при ведении определенных видов деятельности и соблюдении некоторых условий на упрощение и на патенте можно будет применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникам. А это может существенно снизить налоговую нагрузку. В примере мы этот момент не учитываем.

Кроме того, в примере для ИП мы не делаем расчет налоговой нагрузки для общего режима налогообложения. Этот режим может быть выгоден, только если НДС к уплате в бюджет у вас получается незначительный. Но большая бумажная работа, связанная с НДС (составление счетов-фактур на отгрузку, ведение книг покупок и продаж, ежеквартальная сдача деклараций по НДС), — большой минус, К тому же к этому налогу проявляют пристальное внимание налоговые органы. Также организациям на общем режиме налогообложения придется платить налог на имущество при наличии у них основных средств. Все это в совокупности делает общий режим налогообложения наименее привлекательным. Поэтому его применяют в основном те, кто в силу каких-либо ограничений (большие доходы, большая численность работников, ведение определенных видов деятельности и т. д.) не может применять спецрежимы.

 

Пример. Сравнение налоговой  нагрузки при разных специальных  режимах налогообложения

Условие: Предприниматель продает продукты в магазине. Там введен ЕНВД, который ИП и уплачивает в 2012 г. У него есть два продавца. Результаты деятельности предпринимателя каждый квартал 2012 г. примерно одинаковые. Данные за один квартал приведены в таблице.

 

Показатель	Значение
выручка	3 500 000 руб.
расходы	2 900 000 руб. (включая страховые взносы на предпринимателя и на работников)
площадь торгового зала	40 кв. м.
Базовая доходность в месяц для ЕНВД	1800 руб./кв. м.
Коэффициенты для ЕНВД на 2012 г. К1 К2	1,4942 0,8
Страховые взносы за себя за квартал	4302,06 руб. (17208,25 руб. /4)
Страховые взносы за двух работников	32400 руб.

 

Допустим, что в 2013 г. показатели за квартал и значения К1 и К2 будут такие же. А все свои затраты ИП может подтвердить документами. И эти затраты входят в перечень расходов, учитываемых при УСНО с объектом «доходы минус расходы».

С 2013 г. предприниматель  сможет применять также и патентную  систему налогообложения, так как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. включена в перечень видов деятельности, на которые можно купить патент. Предположим, что на территории по торговой деятельности будет установлен потенциально возможный к получению годовой доход в размере 1 000 000руб.

Решение: Расчет сумм налогов, уплачиваемых за квартал в 2013 г. при разных режимах налогообложения, приведем в таблице.

 

 

 

 

Показатели	Система налогооблажения
	ЕНВД	УСНО с объектом «доходы»	УСНО с объектом «доходы– расходы»	Налог при патентной системе
1.Налоговая база за  квартал	Базовая доходность х физ. пок-ль х кол-во месяцев в квартале х К1 х К2: 258 198 руб. (1800р. х 40кв.м х 3 мес. х 0,8 х х 1,4942)	Доходы: 3 500 000 руб.	Д-Р: 600 000 руб. (3500000-2 900000)	Потенциально возможный  годовой доход/12 мес. х кол-во мес., на кот. получен патент: 2 500 000 руб. (1млн./12мес. х 3 мес.)
2.Ставка налога	15%	6%	15%	6%
3.Сумма исчисленного налога  (п.1 х п.2)	38 730 руб.	210 000 руб.	90 000 руб.	15 000 руб.
4.Сумма взносов на себя  и на работников, на которую  можно уменьшить налог (не более  50% исчисленного налога)	19 365 руб. (38 730 руб. х х50%)	36 702 руб. (4302+32400)	-	-
5.Сумма налога к уплате  в бюджет (п.3-п.4)	19 365 руб.	173 298 руб.	90 000 руб.	15 000 руб.
6.Деньги, остающиеся у  ИП	580 635 руб.	426 702 руб.	510 000 руб.	585 000 руб.

 

Расчет сделан исходя из ставки, установленной НК. Но регионам предоставлено право своими законами устанавливать пониженные ставки в пределах от 5 до 15%. И кстати, некоторые регионы этим воспользовались. Нужно иметь в виду, что если по итогам 2013 г. получится убыток или сумма исчисленного за год налога при УСНО окажется меньше суммы минимального налога (рассчитывается так: доходы за год х 1%). то все равно придется заплатить минимальный налог.

         С 2013 г. предприниматели, имеющие наемных работников, смогут уменьшать исчисленный ЕНВД только на страховые взносы, уплаченные за работников, а на страховые взносы, уплаченные за себя— нет. Именно это следует из нынешней редакции НК РФ после внесенных законодателем поправок⁹.

Исходя из данных примера, предпринимателю имеет смысл приобрести на следующий год патент. Но прежде чем покупать патент, предпринимателю надо внимательно изучить этот закон субъекта РФ. Дело в том, что Налоговым кодексом региональным властям разрешили не только устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода, но и увеличивать его по некоторым видам деятельности максимум в 10 раз. К примеру, по рознице максимальный размер годового дохода может быть установлен в размере 10 млн руб.¹⁰

Переходить же с ЕНВД на упрощенку в нашем примере невыгодно. Причем даже в том случае, если ставка налога в регионе для «доходно-расходной» УСНО будет установлена в размере 5%.

Для предпринимателей, вероятнее всего, будет выгоднее патент, если субъекты РФ не будут устанавливать  запредельные размеры потенциально возможного дохода.

ЕНВД же выгоден организациям и предпринимателям при малых физических показателях (площадь торгового зала, количество работников, количество транспорта и др.) и большой выручке. К тому же налог можно снизить благодаря понижающему коэффициенту К2, например если предприятие торгует льготными видами товаров или находится в льготной местности.

Упрощенка с объектом «доходы» выгодна, если мало расходов. А упрощенка с объектом «доходы минус расходы» — только если у организации (предпринимателя) большие расходы и все они поименованы в перечне учитываемых при УСНО (то есть разница между выручкой и расходами небольшая).

Что сделать для перехода с 01.01.2014 на другой режим

Если же мы решили уходить с ЕНВД и при этом никогда  не подавали заявление о переходе на УСНО, то нам надо:

• сняться с учета в качестве вмененщика;
• заявить о переходе на другой режим налогообложения.

ВАРИАНТ 1. Переход на УСНО. В этом случае мы:

• до 15.01.2014 включительно подаем заявление о снятии с учета в ИФНС вас как вмененщика. При этом датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения, то есть в нашем случае — 01.01.2014. Скорее всего ФНС скоро утвердит новую форму заявления, где будет предусмотрено и новое основание для снятия с учета — переход на другой режим налогообложения (в нынешнем бланке заявления предусмотрено только одно основание для снятия с учета в качестве вмененщика — прекращение «вмененной» деятельности);

• не позднее 31.12.2013 подаем в ИФНС уведомление о переходе на УСНО с 01.01.2014.

ВАРИАНТ 2. Переход на патентную  систему налогообложения для  предпринимателей. В этом случае предприниматель подает:

• заявление о получении патента не позднее 20.12.2013;
• заявление о снятии с учета в качестве вмененщика до 15.01.2014 включительно;

ВАРИАНТ 3. Возврат на ОСНО. В этом случае достаточно подать только заявление о снятии с учета в качестве вмененщика.

Для предпринимателей вмененка или патентная система налогообложения выгодны еще и тем, что на этих спецрежимах можно не применять ККТ при получении наличных денег за товары (работы, услуги). А при переходе на упрощенку ИП такой привилегии лишаются. Впрочем, как и организации, перешедшие с ЕНВД на УСНО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Подп. 3-5 ст. 64 НК РФ

² nn. 2.1.4 ст. 64 HK РФ

³ П. 1 ст. 66 подп.1 п.1, подп. 1 п 2. п. 6 ст 67 НК РФ. п 5 Порядка, уте. Приказом ФНС от 28 09.2010

 N: MMB-7-8/469S

⁴ п. г ст. 286 НК РФ

5. п 8 ст. 5 Закона от 26. 06. 2012г №97 ФЗ

⁶ п. 2 ст. 346.11 НКРФ

        ⁷ л 4 ст. 346.26 НК РФ

       ⁸ ст. 346.43 НК РФ

⁹ ст. 346.51 НКРФ(ред., действ, с 01.01.2013)

¹⁰  подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред.. действ, с 01.01.2013)