Заполнение налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу

     По коду строки 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи

     Кодекса.

     По коду строки 030 указывается налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период (код строки 010 - код строки 020).

     Если в налоговом (отчетном) периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, указанными по кодам строк 010 и 020), то налоговая база признается равной нулю.

     По коду строки 040 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу (соответствуют значению показателя по коду строки 130 раздела 2.1 декларации).

     По коду строки 050 указывается налоговая база для исчисления единого сельскохозяйственного налога за налоговый (отчетный) период (код строки 030 - код строки 040).

     По коду строки 060 указывается ставка единого сельскохозяйственного налога.

     По коду строки 070 указывается сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исчисленного за отчетный период (код строки 050 х код строки 060).

     По коду строки 080 указывается сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу к уплате за отчетный период (соответствует значению показателя по коду строки 070).

     Данные по коду строки 080 указываются только в декларации за отчетный период. В декларации за налоговый период данные по коду строки 080 не указываются.

     Значение показателя по коду строки 080 переносится в раздел 1 декларации за отчетный период и указывается по коду строки 030.

     По коду строки 090 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленного за налоговый период (код строки 050 х код строки 060).

     По коду строки 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уплате за налоговый период (код строки 090 - код строки 070).

     Значение показателя по коду строки 100 переносится в раздел 1 декларации за налоговый период и указывается по коду строки 030.

     По коду строки 110 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период (код строки 070 - код строки 090).

     Значение показателя по коду строки 110 переносится в раздел 1 декларации за налоговый период и указывается по коду строки 040. 
 

 

      3. Заполнение налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу 

     3.1 Регистры налогового учета по единому сельскохозяйственному налогу 

     Декларация включает в себя титульную часть и следующие разделы:

     раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;

     раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога;

     раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период.

     Все налогоплательщики в обязательном порядке должны заполнять титульную часть, раздел 1 и раздел 2. При этом раздел 1 формируется на основании данных раздела 2.

     Раздел 2.1 касается только убыточных организаций и предпринимателей. Он предназначен для расчета суммы убытков предыдущих лет, на которые в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса можно уменьшить налоговую базу по единому сельхозналогу. Впрочем, в 2004 году этот раздел никому заполнять не придется. Ведь убытки, полученные в период применения общего режима налогообложения, при переходе на уплату единого сельхозналога не учитываются. Налоговую базу уменьшают только те убытки, которые получены во время применения этого спецрежима. Следовательно, раздел 2.1 сельхозпроизводители начнут заполнять не ранее, чем с 2005 года. Учитывая это, порядок его заполнения мы рассматривать не будем. Тем более что он достаточно понятно изложен в инструкции к декларации. Обратим внимание лишь на то, что раздел 2.1 нужно заполнять только один раз в год - при составлении годовой налоговой декларации. За отчетный период он не заполняется. Объясняется это тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется.

     Титульная часть

     Титульные листы заполняются достаточно просто. Большинство показателей в нем указываются в ячейках. Так, в ячейке с названием «вид документа» ставится цифра 1, если декларация подается впервые. Если взамен ранее поданной декларации представляется уточненная, то в ячейке ставится цифра 3. В этом случае в ячейке через дробь указывается номер уточнения - 3/1, 3/2 и т.д. В ячейке «Налоговый (отчетный) период» указывается число 6, если декларация представляется за полугодие, или 0, если подается годовая декларация. Также плательщики единого сельхозналога (организации и предприниматели) должны проставить в титульном листе основной государственный регистрационный номер. Предприниматели в обязательном порядке указывают его с 1 января 2005 года.

     Раздел 2

     В этом разделе рассчитывается единый сельхозналог, который нужно уплатить в бюджет или, наоборот, вернуть. Он заполняется следующим образом.

     В строке 010 отражается сумма доходов, полученная налогоплательщиком за полугодие или год. Доходы определяются по правилам статей 249 и 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

     В строке 020 показываются расходы, произведенные за тот же период. При этом в эту строку можно включить только те расходы, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в этом пункте, в целях исчисления единого сельхозналога не учитываются.

     Заполняя вышеназванные строки, следует помнить, что в налоговую базу по единому сельхозналогу включаются только те доходы, которые фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации, и только те расходы, которые фактически оплачены (п. 6, 7 ст. 346.5 НК РФ).

     Если за отчетный (налоговый) период получена прибыль, нужно отразить ее в строке 030. Ее значение определяется как разница строк 010 и 020.

     Убыток показывается в строке 031. Она заполняется, когда строка 010 меньше строки 020. Согласно правилам, по которым заполняется декларация, в ней не должно быть отрицательных значений. Поэтому ее нужно рассчитать так: из строки 020 вычесть строку 010. Если убыток получен и по итогам работы за полугодие, и в целом за год, то все следующие строки (с 040 по 100) ни в полугодовой декларации, ни в декларации за год не заполняются. В них ставится прочерк. Если же убыток получен только по итогам года, а за полугодие была получена прибыль, то в этом случае в декларации за год помимо строк 010, 020 и 031 еще заполняются строки 080 и 100. При этом в строку 100 переносится значение строки 080. Если убыток был за полугодие, а за год получена прибыль, то в годовой декларации не будут заполнены строки 031, 080 и 100.

     В строке 040 указывается сумма убытка предыдущих лет, которая уменьшает налоговую базу текущего года. Эта строка заполняется только в годовой декларации. В нее переносится значение строки 050 из раздела 2.1. В 2004 году все сельхозпроизводители поставят в ней прочерк.

     В строке 050 указывается налоговая база, облагаемая единым сельхозналогом. В полугодовой декларации в эту строку переносится значение строки 030. Точно так же заполняется эта строка и в годовой декларации, если организация не уменьшает налоговую базу на сумму убытка предыдущих лет. Если же строка 040 заполнена, то строка 050 рассчитывается так: из строки 030 вычитается строка 040.

     Строка 060, по которой отражается ставка налога, в декларации уже заполнена.

     В строке 070 показывается сумма единого сельхозналога, исчисленного за полугодие или год. Она определяется следующим образом. Строку 050 нужно умножить на 6 и разделить на 100.

     Строка 080 заполняется только в годовой декларации. В ней указывается налог, исчисленный за полугодие. В эту строку переносится показатель строки 070 из раздела 2 полугодовой декларации.

     В строке 090 отражается налог, который нужно уплатить в бюджет. В полугодовой декларации сюда переносится сумма, указанная по строке 070. При составлении декларации по итогам года эта строка заполняется в том случае, если строка 070 больше строки 080. Строка 090 исчисляется как разница указанных строк.

     Значение в строке 100 может иметь место только в годовой декларации. По ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Эта строка заполняется, когда сумма налога, исчисленного за полугодие, больше, чем за год. Значение этой строки должно быть положительным. Поэтому она определяется путем вычитания из строки 080 строки 070.

     Раздел 1

     В этом разделе указывается сумма единого сельхозналога, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета. Он заполняется после того, как будет исчислен налог и выведено сальдо расчетов с бюджетом в разделе 2 декларации. Показатели второго раздела используются при заполнении строк 030 и 040 раздела 1. Эти строки заполняются следующим образом:

     в строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Значение этой строки должно равняться строке 090 раздела 2;

     в строке 040 отражается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Значение этой строки должно равняться строке 100 раздела 2.

     Обратите внимание: значение по строке 040 может иметь место только в годовой декларации по единому сельхозналогу. В декларации за полугодие по этой строке всегда нужно ставить прочерк.

     Помимо указанных строк в разделе 1 есть еще две строки: 010 и 020. В строке 010 проставляется код единого сельхозналога, который присвоен ему в соответствии с бюджетной классификацией доходов Российской Федерации. Эти коды установлены приказом Минфина России от 11.12.2003 №115н**. Код единого сельхозналога для организаций - 1030310. Код единого сельхозналога для предпринимателей и фермерских хозяйств - 1030320.

     В строке 020 проставляется код ОКАТО. Эти коды берутся из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления, который утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 №413. 

     3.2 Пример заполнения декларации 

     Исходные данные

     Вид деятельности ООО «Нива» - выращивание плодовых и ягодных культур для дальнейшей продажи. С 1 января 2004 года организация уплачивает ЕСХН.

     В 1-м полугодии 2007 года ООО «Нива» реализовало продукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере.

     Кроме того, организации были перечислены 60 000 руб. в качестве предварительной оплаты в счет будущих поставок.

     В марте 2007 года ООО «Нива» купило:

     - минеральные удобрения за 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.), причем оплачено только 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.);

     - саженцы за 472 000 руб. (с учетом НДС 72 000 руб.), оплаченные полностью.

     В 2006 году организация приобрела и ввела в эксплуатацию сельскохозяйственное оборудование стоимостью 59 000 руб. (с учетом НДС 9000 руб.). Основное средство было оплачено в феврале 2007 года.

     За период январь - июнь работникам была начислена заработная плата в размере  
150 000 руб., а выплачено - 100 000 руб.

     Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленная на выплаты в пользу работников, составила 15 450 руб. (150 000 руб.#10,3%), из которых перечислено в бюджет 10 300 руб.

     ООО «Нива» уплачивает страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вид деятельности соответствует XII классу профессионального риска, страховой тариф - 1,3%. За рассматриваемый период было начислено 1950 руб. (150 000 руб.#1,3%), а уплачено 1300 руб.

     На 1 января 2007 года ООО «Нива» имеет неперенесенные убытки за 2005 год - 50 000 руб. и за 2006 год - 20 000 руб. Однако в налоговой базе по итогам полугодия они не учитываются.

     Заполнение

     Раздел 2 заполняется для расчета авансового платежа за отчетный период. На основании подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ доходы признаются кассовым методом. То есть на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Таким образом, за полугодие 2007 года были признаны доходы в размере 760 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб.). Эта сумма отражается по  
строке 010.