ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ          ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

ИМУЩЕСТВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ И УСИЛЕНИЕ ЕГО РОЛИ В СГЛАЖИВАНИИ НЕРАВЕНСТВА И УСТРАНЕНИЯ СОЦИАЛЬНОЙ НАПРЯЖЕННОСТИ В ОБЩЕСТВЕ

Автор курсовой работы                                                                   Е. П. Артемьева

Специальность                                080107-65 «Налоги и налогообложение»

Обозначение курсовой работы     КР-02069964-080107-65-02-09

Руководитель работы                              

старший преподаватель                                                                      Г. В. Морозова

Оценка  

Саранск 2009

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ           ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра налогов и налогообложения

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студентка 319 группы, Артемьева Елена Петровна

1 Тема Имущественное налогообложение физических лиц в РФ и усиление его роли в сглаживании неравенства и устранения социальной напряженности в обществе

2 Срок предоставления работы к защите   01.12.2009

3 Исходные данные для курсовой работы: научная литература, периодические издания, учебники, Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты, труды отечественных и зарубежных учёных.

4 Содержание курсовой работы

4.1 Теоретические и методологические основы системы имущественного налогообложения физических лиц

4.2 Анализ существующей системы имущественного налогообложения физических лиц

4.3 Совершенствование действующего механизма имущественного налогообложения физических лиц в РФ

5 Расчетно-графическая часть: таблицы, рисунки, формулы

6 Приложения в соответствии с темой исследования

Руководитель работы                                           21.09.2009            Г. В. Морозова

Задание приняла к исполнению                          21.09.2009           Е. П. Артемьева

Реферат

Курсовая работа содержит 71 страницу, 7 рисунков, 5 таблиц, 1 формулу, 54 использованных источника.

ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ИМУЩЕСТВО, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ, ЛЬГОТЫ, НЕДВИЖИМОСТЬ, НАЛОГОВАЯ БАЗА,, НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ.                                                                                                                                                          Предметом исследования является действующая система имущественного налогообложения физических лих в РФ.                                                                                    Объектом исследования является имущественное налогообложение физических лиц в РФ.                                                                                                                                            Цель работы – исследование теоретических и практических основ становления и развития действующей системы имущественного налогообложения физических лиц в РФ и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.                                                                                                                                                          Методы исследования: диалектический метод познания; системный подход; методы экономического анализа и синтеза. При написании работы применялись общие и специальные методы научного познания.                                                        В результате исследования изучены теоретические и практические основы становления и развития системы имущественного налогообложения физических лиц в РФ и определены перспективы ее развития.                                          Степень внедрения – частичная.

              Область применения – в практике работы налоговых органов.

              Эффективность – выработка комплексных мероприятий по совершенствованию механизма имущественного налогообложения физических лиц в РФ.

Содержание

Введение

Налогообложение различных видов имущества физических лиц: земли, строений, помещений, сооружений, транспортных средств, а также наследств и дарений, − приносит невысокую долю в общем объеме доходных поступлений бюджетной системы Российской Федерации. Несмотря на это, а точнее сказать, благодаря этому оно вызывает к себе постоянный интерес как с научной, так и с практической точек зрения. Это продиктовано несколькими причинами. Основная из них – перспективность имущественного налогообложения физических лиц для бюджета, существующая возможность увеличения поступлений прежде всего от налогов на недвижимость: землю, строения, помещения, сооружения, − а также на транспортные средства.                                                        С принятием Первой части Налогового кодекса имущественные налоги становятся важными источниками формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.                                                        Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на «имущественное употребление». При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения.                                                                                                                                                                        Анализ существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, международного опыта существования подобных систем, общего состояния налоговой системы экономической ситуации должен послужить основой формировании концепции эффективной, стабильной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения.                            Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы имущественного налогообложения и необходимости поиска новых путей решения этой проблемы.                                                                                                                              Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических основ становления и развития действующей системы имущественного налогообложения физических лиц в РФ и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.                                                                      Достижение указанной цели обусловлено постановкой и решением следующих задач:                                                                                                                                                          − рассмотреть экономическое содержание имущественного налогообложения, его роль и место в налоговой системе;                                                                      −   провести исторический анализ этапов становления и развития системы налогообложения имущества физических лиц в РФ;                                                                                    −  выявить основные проблемы имущественного налогообложения в РФ;              − оценить действующую систему налогообложения имущества физических лиц в РФ;                                                                                                                                                          −  изучить динамику поступлений земельного и транспортного налогов в бюджет РФ;                                                                                                                                                                        − дать оценку результатам налогового контроля в области имущественного налогообложения физических лиц;                                                                                    −  разработать основные направления реформирования имущественного налогообложения физических лиц в РФ на примере налога на недвижимость;              −  обосновать необходимость совершенствования единой базы данных по учету и регистрации транспортных средств в целях имущественного налогообложения;                                                                                                                                                          − определить пути повышения результативности налогового контроля в сфере имущественного налогообложения физических лиц в РФ.

1 Теоретические и методологические основы системы имущественного налогообложения физических лиц

1.1 Структура и содержание имущественного налогообложения                           

Налогообложение имущества физических лиц в РФ предполагает взимание следующих налогов: налог на имущество, транспортный налог, земельный налог (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Структура налогообложения имущества

физических лиц в РФ

Аспекты содержания вышеперечисленных налогов рассмотрим далее более подробно.                                                                                                                                                          Налог на имущество физических лиц установлен Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1 (далее – Закон), который введен в действие с 1 января 1992 года.

Налог на имущество – прямой налог на недвижимость и на личную имущественную собственность. Объектом обложения является стоимость движимого и недвижимого имущества, принадлежащего юридическим и физическим лицам. Налог на имущество может использоваться государством для перераспределения имущества в рамках политики распределения доходов.

Налог на имущество физических лиц является региональным прямым прогрессивным налогом. Его уплачивают все физические лица, в собственности которых на территории России находятся строения, помещения, сооружения. Экономическим обоснованием данного налога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав.                                                                                                                              Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.                                                                                                                              Поскольку согласно Закону налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности имущество, возникают ситуации, при которых собственником либо одним из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.                                                                                                  В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика – физических лиц, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.                                                                                                                                                          Законными представителями налогоплательщика – физического лица в соответствии с гражданским законодательством являются:                                                                      − родители, усыновители или попечители несовершеннолетних детей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));                                                                                                                                                           − родители, усыновители или опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. 28 и 32 ГК РФ);                                                         - опекуны граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);                                                                                                   − попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ) [20, с.28].                                                                                                                                                          Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.                                                        Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Устанавливаются они представительными органами местного самоуправления в следующих пределах (см. табл. 1).                                                                                        Таблица 1.1 Ставки налога на строения, помещения и сооружения 

Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и по иным критериям, то есть в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.д.                                                                                                  От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:                                                                                                                              − Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;                                                                                                   − инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;                                                                                     − участники гражданской и Великой Отечественной войн;                                                         − лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;                                           − лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;                                                                                                                 − военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;                                                         − лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;                             − члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего [41, с.354].                            Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Платежные извещения об уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами имущества равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на вышеуказанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.                                                                                                                                                          Что касается исчисления налога в отношении граждан, получивших имущество в порядке наследования, то в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с наследников с момента открытия наследства.                                                                                                                                                                                      В случае если право на льготу у налогоплательщика возникло в течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.                                                                                                                              Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» раздел IX «Региональные налоги и сборы» части второй НК РФ дополнен главой 28 «Транспортный налог». Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам. Это означает, что данный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта Российской Федерации, где принятым в соответствии с Кодексом соответствующим законом субъекта Российской Федерации налог введен в действие [17, с.60].                                                                                                                                            Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.                                                                                                                 Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения, как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.                                                                                                                                                          В отличие от прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам.                                                                                     Транспортный налог был введен в действие 1 января 2003 года, он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств вместный бюджет, так как относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются Федеральным законодательством.                                                                                                   Транспортный налог взимается с зарегистрированных в установленном порядке транспортных средств: автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов, самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу а также различных видов воздушного и водного транспорта.              Обязанность по уплате налога возложена на владельцев транспортных средств, на имя которых эти транспортные средства зарегистрированы. С транспортных средств, оборудованных двигателем, транспортный налог берётся с каждой лошадиной силы.                                                                                                                Юридические лица рассчитывают транспортный налог самостоятельно а за физических лиц его рассчитывает налоговая инспекция.                                                         В соответствии с федеральным законодательством, транспортный налог не взимается со следующих видов транспортных средств:                                                                         1. Легковые автомобили с ручным управлением для инвалидов а также обычные автомобили с двигателем мощностью менее 100 л.с., полученные через органы социальной защиты населения;                                                                                                     2. Автомобили Минобороны России, органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы МЧС России, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;                            3. Транспортные средства, находящиеся в розыске. (Для освобождения от уплаты налога владелец транспортного средства должен представить в налоговую инспекцию справку из милиции о том, что автомобиль угнан и находится в розыске. В данной справке должна быть указана дата обращения в органы милиции).                                                                                                                                                          В дополнение к федеральному списку, столичное законодательство освобождает от уплаты транспортного налога следующие категории автовладельцев:
1. Герои Советского Союза, Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы;                                                                                                                                                                   2. Владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 70 л.с. включительно;
3. Организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом при условии, что данная перевозка осуществляется по единым тарифам за проезд, установленным органами исполнительной власти г. Москвы с учётом предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке – на транспортные средства, используемые для вышеуказанных целей (кроме такси). [21, с.40]                                                                                    Уведомление об уплате транспортного налога в виде заполненной квитанции налоговая инспекция направляет владельцу транспортного средства по почте заказным письмом. Владелец транспортного средства обязан заплатить данный налог в течение 30 дней с момента получения указанного уведомления.                                                                                                                                                                         Расчет транспортного налога осуществляется произведением налоговой ставки на мощность двигателя:                                                                                                                Сумма = (налоговая ставка) * (Л.С.)                                                                      Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов.                                                                       Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель.                                                                                                                              Земельный налог  устанавливается Налоговым Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.                                                                                                                              Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.                                          Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения:                                                                                                                − земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;                                                                                                   − земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;                                                                       − земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;                                                                                                   − земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;                             − земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами [6, с.42].                                                                                                                                                          Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.                            Федеральным законом от 24 июля 2007 № 216-ФЗ в пункт 1 статьи 391 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.                                                                      1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.                                                                                                                                                          2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.                                                                                                                                                          3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.                                                        4. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:                                          1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;                                                                                                                                            2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;                                                                                    3) инвалидов с детства;                                                                                                                                            4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий [7, с.53].                                                                                    Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной пунктом 5 настоящей статьи, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.              Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.                                                                                                                                            Таким образом, налоги на имущество являются важной частью доходов регионального и местного бюджетов (налог на имущество организаций и транспортный налог в региональном, налог на имущество физических лиц и земельный в местном), порядка 12 и 0,6 %. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов.

1.2 Исторический анализ этапов становления и развития системы налогообложения имущества физических лиц в РФ

Невозможно точно определить, когда появились первые имущественные налоги, так же, как и нельзя точно определить, когда появилось первое государство. Они выделились из общей системы налогов, поэтому исторический анализ имущественного налогообложения необходимо рассматривать, изучая историю налогов в целом.

Налоговая система Древней Руси начала складываться именно в конце IX века (862 г.), в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. В X-XII вв. на Руси налоги в виде податей поступали в казну русских князей преимущественно от землевладельцев и собственников земли в денежной и натуральной форме. Так появились первые земельные налоги.

После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и внесение первой налоговой декларации – сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги. Земельный налог как вид имущественного налога просуществовал долго, перенося различные финансовые реформы.

Во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядочена. Большое распространение получил налог на имущество, который взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения.

Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство городов и крепостей. В период получило развитие не столько имущественное, сколько подушное налогообложение. Позже этот вид налогов стал постепенно себя изживать. Отмена подушной подати произошла в 1882 г. в связи с заменой ее налогом на городскую недвижимость, поземельный налог, гербовый сбор, налог с наследств и налог на доходы от денежных капиталов.

В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».

Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».

Вторым по значимости налогом выступал оброк – плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог (прообраз налога на недвижимость), паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге. Среди других поступлений того исторического периода в казну можно выделить пошлины с имущества, переходящего по наследству или по дарственным актам (от 1 до 6 % стоимости имущества в зависимости от степени родства).

Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.

Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, директором СНК от 14 августа 1918 г. был введен чрезвычайный революционный единовременный налог, которым облагалась городская буржуазия и кулачество.

В период НЭПа правительство страны развивало систему прямых налогов. К основным налогам относились промысловый и подоходно-поимущественный налоги. Поимущественное обложение затрагивало не только предметы обихода, но и производственные фонды частных и акционерных предприятий. Оно прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества.

В годы Великой Отечественной Войны были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5 %, то в военные годы они возросли до 13 %.

К началу реформ 1980-х гг. более 90 % государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8 % всех поступлений бюджета.

Начало 90-х гг. XX в. стало периодом возрождения и формирования новой налоговой системы в РФ. 14 июля 1990г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Но августовские события 1991г. ускорили процесс распада СССР и становления Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации», а также блок налогового законодательства, регулирующего отношения в сфере имущественного налогообложения. Так, 13 декабря 1991 г. был принят Закон «О налоге на имущество предприятий», 11 октября 1991 г. – Закон «О плате за землю» и некоторые другие.

С введения части I Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 1999г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001 г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности, в частности отражена и система имущественного налогообложения [16, с.14].

В настоящее время в нашей стране наблюдается тенденция сформировать новый подход к налогообложению имущества физических лиц. Основными доходными источниками местного бюджета должны стать именно налоги на имущество, поскольку имущество, в том числе земля, характеризуется четкой территориальной принадлежностью. При этом предполагается поэтапное введение налога на недвижимость, который заменит налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Как показывает вышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение имущественного налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата. Вся дальнейшая история налогообложения показывает, что имущественные налоги являются важнейшим и постоянным источником финансового и материального обеспечения государства.

1.3 Основные проблемы в области имущественного налогообложения

На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России гос­ударство не уделяло должного внимания построению логичной, проработанной и, прежде применимой в практике концепции по­имущественного налогообложения. Отсутствие желания к разработке методологической базы, «незаинтересованность» налогом со стороны фискальных органов и другие подобные негативные предпосылки привели в конечном итоге к слабому пониманию сущности поимущественного на­ложения как со стороны налогоплательщика и со стороны государства.                            Однако в последнее время прослеживается устойчивая тенденция к росту интереса со стороны государства к имущественному налогообложению и, прежде всего, проведению федерального эксперимента по внедрению налога на недвижимость в Твери и Великом Новгороде, что позволяет говорить о первых шагах государственной власти в сторону популяризации имущественного налогообложения. Постепенно в обществе растёт понимание важности владения имуществом и осознания всех вытекающих из факта владения фискальных притязаний государства                                                                                     Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, организационно-методической незавершенностью процессов разграничения имущества между органами государственной власти и местного самоуправления, незавершенностью работ по формированию единого кадастра объектов недвижимости, земли, а также отсутствием эффективной системы контроля над правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов.              Вместе с тем, как свидетельствует мировая практика, именно эта группа налоговых платежей должна составлять основу обеспечения самостоятельности и устойчивости местных бюджетов и активно участвовать в финансировании полномочий органов местного самоуправления.                                                        Имущественные налоги не только наполняют бюджеты, но заставляют собственников более эффективно использовать принадлежащее им имущество. Именно на местном уровне наиболее оправданно существование имущественных налогов, так как усиливает эффективность фискальной, регулирующей и контрольной функций данной группы налогов. Увеличение межбюджетных трансфертов позволит значительно уменьшить диспропорцию в доходах местных бюджетов на всей территории региона и Российской Федерации в целом. Международная практика налогообложения достаточно четко показывает эффективность имущественных налогов применяемых на региональном, местном уровнях. Во всех развитых странах доходы от этой группы налогов составляют значительную часть консолидированного бюджета.              В настоящее время в Российской Федерации налицо недооценка потенциала имущественных налогов, вызванная незначительностью роли в доходах консолидированного бюджета, неразвитостью теоретической и методологической базы имущественного налогообложения. Идет методическое игнорирование фискальной и регулирующей функций этой группы налогов, возможно, из-за меньшей значимости по сравнению с налогом на доходы физических лиц, налогом на добавленную стоимость.                                          Современная отечественная система имущественного налогообложения разнородна и неэффективна, обременена целой совокупностью недостатков и недоработок. На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России, государство не уделяло должного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции поимущественного налогообложения. Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами имущественного налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность и поступления налоговых платежей от этой группы налогов.                                                        Земельный налог занимает особое место в группе имущественных налогов в силу значимости его объекта налогообложения земли, которая является основным невоспроизводимым средством производства. Основная задача государства, на фоне мирового финансового кризиса и необходимости дальнейшего роста ВВП, заключается в стимулировании инвестиционной привлекательности сектора земельных отношений. Постоянность местоположения и постоянство спроса земельных участков делает их наиболее стабильным залоговым средством. В настоящее время существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков. В зарубежных странах давно применяется система массовой оценки земельных участков, основанная на рыночных показателях, результаты которой используются для определения налоговой базы при налогообложении недвижимости. Оценка проводится на основании специального закона, результаты содержатся в отдельном открытом реестре, что дает возможность оспаривать результаты в суде.                                          Одним из основных недостатков налога на имущество физических лиц является то, что в основном он уплачивается за счет неимущественных доходов физического лица, доход от имущества (аренда, продажа) выступает источником уплаты налога гораздо реже. Этот налог является второстепенным, с трудом, окупающим расходы на свое администрирование. Государство не использует громадный фискальный потенциал этого налога, который четко виден из опыта большинства развитых стран.                                                                                    Государство, используя дифференцированную систему ставок налога на объекты недвижимого имущества, даст возможность, органам местного самоуправления, в процессе установления надбавки к региональной ставке налога на недвижимость, достичь сбалансированности между доходностью местного бюджета и экономическим развитием конкретной территории. Это даст возможность территориям с высокой концентрацией объектов недвижимости устанавливать низкий размер надбавки для стимулирования экономической активности, а регионам с низкой концентрацией объектов недвижимости увеличить доходность местного бюджета. Посредством этого процесса будет реализовываться регулирующая функция налога на недвижимость [34, с.244].                                                                                                                                            Основная проблема группы имущественных налогов является низкая оценочная стоимость объекта налогообложения, будь то остаточная стоимость в налоге на имущество организаций, инвентаризационная стоимость в налоге на имущество физических лиц или кадастровая стоимость в земельном налоге. Необходимо внедрение системы оценки объектов недвижимого имущества на основе рыночных цен по единым методикам на базе государственной службы учета и оценки объектов недвижимого имущества. Это должно кардинально изменить весь процесс исчисления и уплаты имущественных налогов. Создания единого кадастра объектов недвижимого имущества на базе вышеуказанной службы должно значительно упростить администрирование налога на объекты недвижимого имущества.

Транспортный налог еще в стадии законопроекта вызвал в обществе бурные дискуссии и робкие протесты. В настоящее время можно выделить основные проблемы, возникшие с введением транспортного налога:                                          1. Собираемость транспортного налога в России составляет около 50 %, что связано с недополучением поступлений в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога. Налоговым законодательством определен поря док принудительного взыскания налогов с физических лиц, но на практике он является трудно реализуемым. В целях повышения собираемости транспортного налога было бы целесообразно установить в НК РФ норму, устанавливающую обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации, прохождении технического осмотра транспортных средств. Обусловлено это тем, что в общей сумме транспортного налога, подлежащего к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, примерно 70 % приходится на налог, взимаемый с физических лиц, и 30 % - с организаций. Если от организаций поступает 91,9 % от начисленной суммы налога, то от физических лиц - только 68,5 %. При этом меры принудительного взыскания транспортного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке [34, с.245].                                                                                    Также решить проблему собираемости транспортного налога можно и иным путем. В соответствии со ст. 360 гл. 28 «Транспортный налог» НК налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. При этом отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены только для налогоплательщиков – юридических лиц. Таким образом, налогоплательщиками – физическими лицами сумма транспортного налога уплачивается только по окончании налогового периода. С учетом того, что основной долей плательщиков транспортного налога являются физические лица, установление сроков уплаты налога в течение налогового периода позволило бы равномерно распределить налоговую нагрузку и снизить задолженность по данному налогу. В связи с этим было бы целесообразно внести изменения в главу 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса, предоставляющие право субъектам Российской Федерации устанавливать для налогоплательщиков − физических лиц сроки уплаты транспортного налога в течение налогового периода. Кроме того, необходимо было бы индексировать базовую ставку транспортного налога в соответствии с ежегодным изменением индекса инфляции.                                                                                                                                                          2. Действующие ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов на дорожную сеть страны. В большинстве стран при установлении ставок транспортных налогов на большегрузный транспорт, в первую очередь, учитываются вес автомобиля и нагрузка на ось, так как эти факторы напрямую связаны с затратами на обслуживание данного транспортного средства дорожной сетью. Российская система налогов на автотранспорт и нефтепродукты, в отличие от аналогичных налогов в европейских странах, не обеспечивает поступлений, необходимых для финансирования дорожного хозяйства. Налоги, установленные российским законодательством для каждого класса автомобилей, не компенсируют расходов на содержание и ремонт дорожной сети в соответствии со степенью воздействия авто транспортных средств на нее. В целом ряде случаев установленные объекты налогообложения и ставки налогов в отличие от международной практики приводят к нерациональному распределению налоговой нагрузки между налогоплательщиками, к уклонению от уплаты налогов.                                                                      3. Действующие ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов на экологию. Данная проблема может быть решена с помощью дифференцированной схемы налогообложения в сфере автотранспорта: взимать крупный налог с владельцев больших, мощных автомобилей, и почти освобождать от него малые автомобили. Например, автомобиль с объемом двигателя 4,5 л, даже если он соответствует требованиям «евро3», выделяет в атмосферу вредных выбросов больше, чем автомобиль с объемом 1,1 л, но без «евро».                                                                      4. Увеличение ставок транспортного налога (особенно для автомобилей с мощностью двигателя более 200 л.с.), существенно превышающее значение ставок налогов на транспорт большинства европейский стран, приводит к понижению конкурентоспособности российского транспорта при осуществлении международных автоперевозок.                                                                      Таким образом, проанализировав функционирующую в на­стоящее время систему налогообложения иму­щества, включающую налог на землю, налог на имущество физических лиц и налог на имуще­ство юридических лиц, можно выявить ряд не­достатков, находящихся на поверхности:                                                                      − налог на имущество юридических лиц де­лает невыгодным обновление основных средств предприятий производителей, снижая их инвес­тиционную привлекательность;                                                                                                                                                          − сумма налога определяется по остаточной стоимости, в разы отличающейся от рыночной;                                                                                                                                            − налоговая нагрузка перераспределена не­равномерно по различным отраслям;                                                                                                                                                                                      − в налоговую базу включается имущество, не приносящее реального дохода;                                                                                                                                                                                      − осуществляется фактически двойное нало­гообложение автотранспортных средств;                                                                                                                                            − в процессе налогообложения физических лиц не достигается социальная цель справедли­вого перераспределения налогового бремени;                            − используются устаревшие методики опре­деления стоимости недвижимости, далекие от ры­ночных показателей;                                                                                    −  отсутствует полная база объектов налого­обложения;                                                        − исключаются из объекта вновь возведен­ные объекты;                                                        −  наблюдается нестабильность всего налого­вого законодательства, и прежде всего в отно­шении земельных ресурсов;                                                                                    − система налоговых платежей за земельные участки способствует их неэффективному исполь­зованию;                                                                                                                              − рыночная стоимость объектов недвижимо­сти для целей налогообложения не использует­ся.                                                                                                  Перечисленные проблемы свидетельствуют о том, что российская система имущественного налогообложения нуждается в дальнейшей доработке и совершенствовании. Причем можно отметить интересный факт: приведенные выше варианты решения этих проблем противоречат друг другу, что можно объяснить разностью сфер интересов различных категорий налогоплательщиков и прочих заинтересованных лиц.                                                         Таким образом, система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9 – 12 % от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Несмотря ни на что, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Из этого следует, что государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания. Анализ состояния региональных и местных бюджетов указывает на несовершенство существующей системы налогообложения имущества и межбюджетных отношений, поэтому в данной области возникли существенные проблемы, разрешение которых требует пристального внимания             

2 Анализ существующей системы имущественного налогообложения физических лиц

2.1 Исследование динамики поступлений налога на имущество физических лиц в РФ

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд. р., что на 28,4 % меньше, чем за соответствующий период предыдущего года.

В августе 2009 г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд. р. и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8 %.

Таблица 2.1 – Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд. р.             

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009 г. обеспечили поступления налога на имущество физических лиц − 26,0 %, налога на прибыль организаций − 20,6 %, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации − 19,1 %, налога на добычу полезных ископаемых − 15,1 %.

Рисунок 2.1 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации
по видам в январе-августе 2009 г. (в % к итогу)

В январе-августе 2009 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3521,9 млрд. р. (87,0 % от общей суммы налоговых доходов), региональных - 338,7 млрд.р. (8,4 %), местных налогов и сборов - 70,0 млрд.р. (1,7 %), налогов со специальным налоговым режимом - 119,1 млрд.р. (2,9 %).

Поступление налога на имущество в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009 г. составило 833,6 млрд.р. и сократилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 54,4 %. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2009 г. доля налога, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,6 процентного пункта и составила 94,1 %. В августе 2009г. поступление налога на имущество составило 75,3 млрд. р. и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 41,9 %.                            До 1 августа  собственники недвижимого имущества получат уведомления об уплате налога на имущество за 2009 год.              Налог на имущество физических лиц является местным налогом. Суммы, поступающие от его уплаты, зачисляются в бюджет города  или  поселения.  Налогоплательщик уплачивает данный налог  по месту нахождения объекта.               Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают ставки  налога на объекты недвижимого имущества (квартиры, дома, дачи, гаражи и другие строения) в пределах, определенных федеральным законом от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».                                                                                                                 В последние годы в результате приватизации жилья, совершения сделок с имуществом, вложения капитала увеличилось число граждан, приобретающих жилые помещения в частную собственность. Становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности. В Ростовской области  1 миллион 758  тысяч граждан являются собственниками  1 миллиона 640 тысяч квартир, домов, дач, гаражей и других строений и плательщиками налога на имущество физических лиц.                С 2008 года Минфином России изменена методика определения налоговой ставки для расчета налога на имущество физических лиц. Эти изменения касаются физических лиц, имущество которых   находится в общей долевой и (или) общей совместной собственности.                                                                                                                                                                         В прежние годы налоговая ставка для этой категории плательщиков определялась по инвентаризационной стоимости доли имущества, находящегося у него в собственности. Так, если  ростовчанин N владел 1/3 доли квартиры, инвентаризационная стоимость которой оценивалась в  450 000 рублей,  то ставка, по которой ему исчислялся налог на имущество,  определялась по стоимости его части (150 тыс.р.) и соответственно  была равна  0,1 % . Таким образом, сумма налога в год, подлежащего уплате, составляла 150 р.                                                                                                                                                                                        В соответствии с письмом Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19 ставка налога для всех совладельцев недвижимого имущества определяется по полной инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения (квартиры, дома, дачи).                                                                                     Новый порядок расчета налога будет применен в 2009 году к собственникам имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц. При этом налоговые органы, в соответствии с письмом Минфина произведут перерасчет сумм  и за 2008 год.                                                                                                                                            Налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц на 2009 год, которые будут направлены налогоплательщикам до 1 августа 2009 года, уже рассчитаны в соответствии с новой методикой расчета налога на имущество, и будут содержать, в том числе, доплату по перерасчету налога за 2008 год [36, с.40].                                                                                                                                                          По методике расчета, используемой ранее,  в невыгодное положение попадали  единственные собственники объектов недвижимости. Налоговые органы рассчитывали им налог по ставке от полной инвентаризационной стоимости. А налог совладельцев равнозначной квартиры, рассчитанный по ставке  долей, был на порядок меньше. К примеру, квартира находится в г. Ростове-на-Дону в общедолевой собственности между тремя членами семьи. Инвентаризационная стоимость ее составляет 600 тысяч рублей. По старой методике расчета сумма налога трех собственников квартиры составляла 200 000*0,1+ 200 000*0,1+200 000*0,1 и соответственно равнялась  600 рублей. Единственный владелец квартиры с той же инвентаризационной стоимостью уплачивал налог, по ставке,  рассчитанной по схеме: 1500 р.+1 % с суммы, превышающей 500 тысяч рублей, т.е. 1500+(600 000-500 000)*1 % и итоговая сумма к уплате равнялась 2500 рублей.                                                                                                    Новая методика поможет уравнять налоговую нагрузку объектов имущества, находящихся в индивидуальной  собственности и общей долевой собственности.                                                                                                                                                          Например, в Ростове-на-Дону  налог за 2008-2009 год исчисляется  по следующим ставкам:                                                                                                                                  Таблица 2.2 Ставки налога на имущество физических лиц в Ростове-на-Дону

Таблица 2.3 Структура доходов местных бюджетов (млрд. рублей)                                                                                                   

По итогам исполнения на 1 июля 2009 года доля налоговых доходов в среднем по Российской Федерации соответствует плановому значению данного показателя и составляет 41,5 % или 321,9 млрд. р., что выше уровня 2008 года (40,7 %).

Удельный вес местных налогов в налоговых доходах бюджетов муниципальных образований составляет 12,4 % (90,7 млрд. р.), в том числе налога на имущество физических лиц – 1,3 %. Налог на имущество физических лиц запланирован в 2009 в сумме 9,7 млрд. р. или с ростом к уровню 2008 года на 9 %.

              По состоянию на 1 июля 2009 года налоговые доходы поступили в местные бюджеты в объеме 321,9 млрд. р., из них на налог на имущество физических лиц – 0,6 %. Относительно показателей аналогичного периода 2008 года фактические поступления налоговых доходов в текущем году снизились незначительно (на 0,4 %). При этом поступления по налогу на доходы физических лиц – на 0,1 % , по налогам на совокупный доход – на 1,4 %. Земельный налог вырос на 16,6 %, налог на имущество физических лиц – на 20 процентов.

Таблица 2.4 Годовые плановые показатели по отдельным видам налоговых доходов (на 1 июля 2009 года, млрд. р.)

В таблице 2.4 приведены данные об исполнении уточненных годовых плановых показателей по отдельным видам налоговых доходов по состоянию на 1 июля  2009 года.

Согласно данным уточненного плана в бюджетах городских округов сосредоточено 64,5 % (472,4 млрд. р.) налоговых доходов, в бюджетах муниципальных районов – 26,1 % (191,7 млрд. рублей) и лишь 9,4 % (68,7 млрд. р.) в бюджетах поселений, что характеризует неравномерность размещения налоговой базы по типам муниципальных образований.

2.2 Анализ поступлений  земельного и транспортного налога в бюджет РФ

Можно проследить поступление земельного и транспортного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008-2009 годах.

Определенную роль в формировании доходов федерального бюджета играют платежи транспортного и земельного налога, хотя в 2008 году наблюдалась тенденция их снижения. Так в 2009 году удельный вес соответствующих платежей в налоговых доходах федерального бюджета составил лишь 7,56 %, тогда как в 2008 г. 8,64 %. Однако, мы видим значительное повышение удельного веса платежей транспортного и земельного налогов на + 5,84 % в 2009 году по сравнению с предыдущим годом.

Рисунок 2.2. – Динамика прогнозных и фактических поступлений транспортного налога

В настоящее время в России действуют ставки транспортного налога, введенные еще в 2003 году. Их индексация в 2 раза позволит повысить доходы региональных бюджетов, говорилось в материалах к заседанию правительства. (см. Приложение А)                                                                                                                              Министерство финансов РФ подготовило проект федерального закона «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса РФ», согласно которому предлагается увеличить с 2010 г. средние ставки транспортного налога в два раза. Одновременно органы власти субъектов РФ получат право уменьшать установленные ставки не в пять раз, как в настоящее время, а в десять раз, и увеличивать их не более чем в пять раз. С целью стимулирования обновления парка транспортных средств законопроект предусматривает право региональных органов власти устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска автомобиля и его экологического класса.              Одновременно законопроектом предлагается увеличить в 2010 г. акцизы на нефтепродукты на 10 % по сравнению с уровнем 2009 г. В частности, налоговые ставки на автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно планируется увеличить до 2 тыс. 923 р. за одну тонну, с иным октановым числом – до 3 тыс. 992 р. за тонну, на дизельное топливо – до 1 тыс. 188 р. за тонну. Акцизы на нефтепродукты в 2011 г. также в основном предлагается увеличить на 10 % по сравнению с ранее утвержденными ставками на 2011 г. Данное увеличение коснется четвертого и пятого класса автомобильного бензина, а также бензина, не соответствующего третьему, четвертому или пятому классу, и всех классов дизельного топлива. Что касается автомобильного бензина третьего класса, то ставки акцизов по нему на 2011 г. предлагается увеличить на 20,9 % по сравнению с ранее утвержденными ставками [27, с.5].                                                                                                                                            При этом в 2012 г. ставки акцизов на автомобильный бензин, не соответствующий третьему, четвертому или пятому классу, предлагается установить в размере 5 тыс. 110,9 р. за тонну, бензин третьего класса – в размере 4 тыс. 829,1 р. за тонну, четвертого и пятого класса – в размере 4 тыс. 235 р. за тонну. Акцизы на дизельное топливо, не соответствующе третьему, четвертому или пятому классу, предлагается установить в размере 1 тыс. 730,3 р. за тонну, топливо третьего класса – в размере 1 тыс. 464,1 р. за тонну, четвертого и пятого класса – 1 тыс. 197,9 р. за тонну.                                                                       Из таблиц 2.3  видно, что удельный вес местных налогов в налоговых доходах бюджетов муниципальных образований составляет 12,4 % (90,7 млрд. р.), в том числе земельного налога – 11,1 %. Объем планируемых на 2009 год поступлений земельного налога превышает уровень 2008 года на 9,8 % и составляет 81 млрд. р.  По состоянию на 1 июля 2009 года налоговые доходы поступили в местные бюджеты в объеме 321,9 млрд. р., из них на земельный налог – 12 %. Относительно показателей аналогичного периода 2008 года фактические поступления налоговых доходов в текущем году снизились незначительно (на 0,4 %). При этом земельный налог вырос на 16,6 (рис. 2.3).

Пример расчета земельного налога.                                                                                     Организация имеет два земельных участка. Земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под производственным объектом определена в размере 750000 р. Кадастровая стоимость рассчитывается путем умножения удельного показателя кадастровой стоимости соответствующего квартала и вида функционального использования на площадь земельного участка. Налоговая ставка установлена органами местного самоуправления в размере 1,5 %. Сумма земельного налога составляет 11250 р. (750000*1,5 %).               Второй земельный участок занят под спортивным объектом. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870000 р. Сумма земельного налога составляет 13050 р. (870000*1,5 %). Общая сумма земельного налога – 24300 р. (11250 + 13050)

              Рисунок 2.3 – Динамика прогнозных и фактических поступлений платы за землю (2003-2006 гг.) и земельного налога (2006-2008 гг.)

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 сентября 2009 г. составила 426,0 млрд. р. и увеличилась по сравнению с 1 января 2009 г. на 4,5 % (рис. 2.4)                                                                                                                              Так, по данным Росстата, в 2009 году сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики составил + 1342,8 млрд. р., что на 42,6 % больше, чем в 2008 году. За первое полугодие 2009 года сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики равнялся +922,2 млрд. р., что на 44,4 % больше, чем за соответствующий период 2008 года.

Рисунок 2.4 –  Динамика задолженности поступлений земельного и транспортного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008-2009 годах

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Задача налоговой системы в условиях кризиса, сопровождающегося и оттоком капитала, и резким сокращением спроса на отечественные экспортные товары – эффективно мобилизовать финансовые ресурсы в бюджетную систему. В то же время, именно в условиях кризиса, налоговая система, как минимум, не должна препятствовать бизнесу бороться за выживание, и как максимум, создать предпосылки для скорейшего начала роста и модернизации экономики.

Таким образом, на динамику поступлений транспортного и земельного налогов влияют как внешние, так и внутренние факторы. К внешним относят: динамику мировых цен на нефть, темпы роста мировой экономики, объем выплат по внешнему долгу и другие показатели. К внутренним условиям, не зависящим от политики государства, по крайней мере, в краткосрочной перспективе, относят: демографическую ситуацию, высокую капиталоемкость и др. Ряд показателей находится под воздействием экономической политики Правительства РФ: инфляция, реальный курс рубля, кадастровая стоимость земельных участков, тарифы на продукцию естественных монополий, налогообложение и др.

2.3 Оценка влияния налогового контроля на существующую систему имущественного налогообложения физических лиц в РФ

Система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9-12 % от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Несмотря ни на что, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Из этого следует, что государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания.

Компетентными органами должна вестись определенная работа по привлечению налогоплательщиков к сдаче отчетности в электронном виде. На магнитных носителях и по телекоммуникационным каналам связи представило в 2009 году 472 налогоплательщиками из 632 налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете и представляющих отчетность в налоговые органы, что составляет 74,7 %.

570 налогоплательщиков представили отчетность в электронном виде, из 914 налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете и представляющих отчетность в налоговые органы, что составляет 62,4 % (рис. 2.3).

              Рисунок 2.3  План привлечения налогоплательщиков к сдаче отчетности в электронном виде

По телекоммуникационным каналам связи представляют отчетность 39 предприятий и 1 индивидуальный предприниматель, дополнительно 6 предприятий заключили договора с Учебно-научным центром информационной безопасности Приволжского федерального округа, и скоро будут представлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи.              На 2009 год планируется довести удельный вес привлеченных налогоплательщиков к сдаче отчетности в электронном виде до 82,5 %.                                                                      Необходимо вести постоянную работу по информированию налогоплательщиков через средства массовой информации, информационные стенды, бесплатные семинары. За 2008 год в местных средствах информации был размещен 31 материал: в печати – 19 материалов; на радио – 12 материалов [23, с.10].                                                                                                                                                                                      За 2008 год поступило 59 письменных запросов на различную налоговую тематику, всем налогоплательщиками даны письменные ответы в срок. На 2009 год в соответствии с приказом УФНС России по Мордовии «О проведении Всероссийских семинаров» от 26 января 2009 года № 27 планируется провести 13 семинаров, в которых должно принять участие 529 человек. На данных семинарах будут рассматриваться не только те вопросы, которые предусматриваются графиком проведения всероссийских семинаров, но и другие различные вопросы (о новых кодах бюджетной классификации, о телекоммуникационных каналах связи, об ошибках, встречающихся при проведении камеральных и выездных проверок, о декларационной кампании 2009 года).                                                                                                                                                                         Система отбора наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.              Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы.

Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.                                                                                                                                                          В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.                                                         В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля – предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.                                                                                                                                             Основными задачами камеральной проверки в области имущественного налогообложения являются:                                                                                                                                            − визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;                                                                      − проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;                                                                                                                                                                                      − проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;                                                                                                                              − проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах [26, с.67].                                                        Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.                                                                                                                                                           При осуществлении своей работы государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.                                                                                    Таким образом, проанализировав действующую систему налогообложения физических лиц в РФ, приходим к выводу, налогообложение различных видов имущества физических лиц: земли, строений, помещений, сооружений, транспортных средств – приносит невысокую долю в общем объеме доходных поступлений бюджетной системы Российской Федерации. Несмотря на это, а точнее сказать, благодаря этому оно вызывает к себе постоянный интерес как с научной, так и с практической точек зрения. Это продиктовано несколькими причинами. Основная из них – перспективность имущественного налогообложения физических лиц для бюджета, существующая возможность увеличения поступлений прежде всего от налогов на недвижимость: землю, строения, помещения, сооружения, а также на транспортные средства. Проведенный анализ налогообложения имущества дал основания полагать, что в настоящее время систематическое изучение проблем налогообложения имущества в Российской Федерации находится на стадии становления, идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок. Проблема понятия и определения места и роли недвижимости в системе налогообложения имущества практически не рассматривается, мало внимания уделено оценке объектов недвижимости, не в полной мере изучены направления повышения качества результатов оценки, применения рыночной цены при оценке в целях налогообложения.

6

3 Совершенствование действующего механизма имущественного налогообложения физических лиц в РФ

3.1 Налог на недвижимость как возможное направление реформирования имущественного налогообложения физических лиц

В современных условиях возникла необходимость изменения налоговой структуры, где основная тяжесть лежит на юридических лицах в виде налога на прибыль. Имущественные налоги составляют пока незначительную часть в общей сумме налоговых поступлений. По данным специалистов, их доля не более 5-6 %, тогда как в Европе этот показатель достигает 70 %. При этом необходимо отметить, что во многих странах мира успешно действует система налогообложения недвижимости по рыночной стоимости. В России эта система включает в себя налог на имущество организаций, физических лиц, земельный налог с физических и юридических лиц.                                                                                                                 Существующая система налогообложения недвижимости в России пока еще не отвечает фискальным и регулирующим целям взимания действующих налогов. И это во многом связано прежде всего с недостатками механизма их реализации – в частности, неполным учетом объектов недвижимости; несоответствием цены недвижимости в целях налогообложения его реальной величине. Но тем не менее, именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами активов или доходами, что создает условия для повышения собираемости налогов и, таким образом, обеспечивает фискальную функцию. Следует отметить также, что главная цель налога на недвижимость определяется неоднозначно. Эта цель заключается в том, чтобы создать реальную базу для формирования достаточного уровня местных бюджетов и бюджетов муниципальных образований. Другая точка зрения прослеживается в том, что основной целью налога на недвижимость является выравнивание налоговой нагрузки на разные слои населения, создание более справедливой системы налогообложения, при которой малоимущие граждане смогут платить меньше или будут освобождены от налога. Введение нового налога, заменяющего налог на имущество физических лиц и земельный налог,  а также нового принципа налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости полностью соответствует целям налоговой политики государства. А именно: обеспечения справедливости и эффективности налоговой системы, упрощения системы налогов, снижения затрат на сбор налогов

Налогам, объектом которых выступает недвижимость, присущи специфические признаки, которые являются следствием экономической природы объекта налога – недвижимого имущества:                                                                                    1. Данный вид налога принадлежит к числу прямых – налогоплательщики являются и носителями налогов одновременно.                                                                                    2. Это реальные налоги, которые с течением времени способны превратиться в стоимость имущества, и поэтому увеличение налога на имущество снижается спрос на него или его введение снижает рыночную стоимость единицы имущества.                                                                                                                              3. Налоги на недвижимость могут взиматься по доходу, исчисленному по внешнему признаку в пропорциональных ставках, как правило.                                                        4. Налоги на недвижимость играют перераспределительную роль. Владельцы более дорогостоящего имущества чаще всего относятся к высшим слоям населения по уровню доходов, и наоборот [37, с.104].                                                        Налог на недвижимость все физические лица, владеющие имуществом на территории Российской Федерации уплачивают и сейчас - правда, большинство граждан его просто «не замечают» - настолько мала ставка налога. По закону об имуществе физических лиц, налог на жилье с инвентаризационной (а не с рыночной) стоимостью до 300 тыс. р. не может превышать 0,1 % в год, от 300 тыс. р. до 500 тыс. р. − 0,3 %, свыше 500 тыс. р. – 2 %. По факту получается, что с квартиры, рыночная стоимость которой составляет $200 тыс., приходится платить меньше 600 р. в год.                                                                                                                                            До последнего времени тема налога на недвижимость оставалась на втором плане – однако, после того, как президент Владимир Путин упомянул в своем Бюджетном послании Федеральному собранию о том, что надо, наконец, ввести налог – и рассчитывать его ставку, исходя из рыночной стоимости жилья, Минфин РФ, судя по всему, стал активнее работать над соответствующим законопроектом.                           

Рисунок 3.1 - Модель имущественного налогообложения

С включением в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) главы «Налог на недвижимость», регулирующей налогообложение недвижимости, предполагается, что налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, в данной главе должны быть учтены как интересы субъектов РФ и (или) муниципальных образований по вопросу пополнения бюджетов за счет собственных доходов, так и складывающаяся в стране экономическая ситуация и региональные особенности. Проблема складывается в том, сто ни кадастр объектов недвижимости, ни кадастр их собственников еще не готовы в нашей стране. Фактически отсутствует система массовой оценки жилья и коммерческой недвижимости. Поэтому в ближайшие год-два реализовать проект введения налога на недвижимость является просто невозможным.                                                                      Как видно из доклада Минфина РФ «Об основных направлениях налоговой политики в 2008 – 2010 годы», в министерстве не склонны считать налог лишь инструментом восстановления социальной справедливости. В докладе, в частности, отмечается, что «в перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества физических лиц будут составлять основной источник собственных доходов местных бюджетов и основу фискальной автономии муниципальных властей». Введение налога на недвижимость, отмечается в документе, должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить в для определения налоговой базы единые подходы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости [47, с.24].                                                        В докладе говорится, что ориентировочный срок начала действия нового налога – 1 января 2010 года. Как показал опыт внедрения налогообложения недвижимости в рамках эксперимента в городах Новгород и Тверь, отмечается в докладе Минфина РФ, наиболее сложной задачей, требующей преодоления межведомственных барьеров, является именно формирование реестра, а не процесс массовой оценки. Невозможность обеспечить межведомственное взаимодействие по данному вопросу послужило причиной невозможности введения налогообложения недвижимости в г. Твери. По словам зам. Председателя Совета Федерации С.Ю. Орлова, «став источником местного бюджета, налог на недвижимость повысил ответственность местного самоуправления               за организацию налогообложения… стимулировал создание реестра объектов недвижимости». В целом итоги проведения эксперимента в Великом Новгороде можно оценить как успешные. Одним из безусловных преимуществ нового налога является то, что он позволяет предприятиям развивать производство без дополнительных налоговых издержек. Вместе с тем полученный в результате эксперимента опыт применим лишь в случае, если объектом налога будет являться недвижимое имущество организаций, поскольку эксперимент не затрагивал налогообложение граждан [53, с.28].                            Так же следует обеспечить гибкие механизмы оценки налоговой базы. Это предполагает определение уровня, на котором должна происходить данная оценка. Опыт кадастровой оценки земли федеральной структурой показал, что подобный подход является чрезмерно централизованным, не позволяет учитывать местные особенности и приводит к существенным искажениям. Применительно к оценке недвижимости целесообразен более децентрализованный подход, когда такая оценка осуществляется либо специализированными структурами регионального уровня, либо муниципальными образованиями в соответствии с централизованно устанавливаемыми методиками.                                                                                                                              Как сообщил 19 марта 2007 года замминистра финансов Сергей Шаталов, ставка налога, по предварительным расчетам Минфина РФ, может от 0,01 до 0,05 %. И годовая сумма налога составит от 10 до 50 долларов (за вычетом необлагаемого минимума). Налог планируется взимать один раз в год. По всей видимости, впервые налог на недвижимость – в порядке эксперимента начнет действовать в четырех регионах РФ - Кемеровской, Самарской, Тверской, Калужской областях.                                                                                                                                                           По данным же газеты «Бизнес», полученным от источника в Минфине, ставка налога может быть установлена в пределах от 0,01 до 1 %. И он будет взиматься не с полной стоимости квартиры, а со стоимости 70 % площади. Кроме этого, каждый гражданин будет иметь право на необлагаемый минимум, составляющий примерно 10 кв. м.                                                                                                  Дискуссии и эксперименты по единому налогу на недвижимость ведутся уже около 10 лет, но попытки введения до сих пор остаются безутешными и вызывают множество вопросов, которые в целом связаны с недостатками существующей системы имущественного налогообложения. Поэтому основные проблемы в этой области можно выделить следующие:                                                                      1. Введение единого налога на недвижимость требует новых подходов к определению базы обложения имущества, однако до сих пор не ясно, какие методы определения налоговой базы будут применяться и как реально учесть при этом оптимальный уровень налоговых ставок, размеры которых должны определять органы местного самоуправления, так как налог на недвижимость является местным налогом.                                                                                                                                            2. При ценах на жилую недвижимость в России, которые близки к ценам на нее в индустриально развитых странах, где население имеет совершенно иной уровень доходов, чем наше, гораздо сложнее будет усилить имеющуюся сейчас низкую значимость налоговых поступлений по имущественному налогообложению, одновременно обеспечивая справедливое распределение налогового бремени в условиях низкой платежеспособности большинства населения.                                                                                                                                                                                       3. Так же не совсем ясно, насколько приемлемыми окажутся сегодняшние утверждения о простоте взимания данного налога.                                                                      Остаются нерешенными также и некоторые проблемы законодательного, организационного и методологического характера. Закон «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу в 2007 году, постепенно снимает решение этих проблем. Законом определены объекты недвижимости: земельные участки, здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства. Не являются объектами налога на недвижимость воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, а также участки недр, предоставленные налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ [29, с.30].                                                                                    Одна из проблем нового налога – это установление льгот. Определение состава предоставляемых льгот зависит от социальной обстановке в стране, в регионе, макроэкономической ситуации, влияния тех или иных политических факторов. Как правило, особые персональные случаи могут являться причиной предоставления льгот по налогу на недвижимость при проживании в ней ее собственника. Здесь можно выделить два направления. Льготы следует в основном устанавливать по типам недвижимости, например объекты социально-культурного назначения, либо путем полного освобождения от  уплаты налога, либо использования специальных коэффициентов. Такой подход способен обеспечить стабильность местной налогооблагаемой базы и упростить процедуры администрирования налога. Второе направление  − не допустить резкого возрастания платы за жилую недвижимость путем сохранения льгот для социально незащищенных категорий граждан (пенсионеры, родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей). Для этого нужна шкала коэффициентов, обеспечивающих регулирование налогооблагаемой базы данной категории жилой недвижимости и соответствующих налогоплательщиков.                                                                                                                Заимствование налогового регулирования рынка недвижимости, его использование с учетом особенностей и возможностей России способны сыграть для нас позитивную роль. Однако из-за низких реальных доходов населения невозможно, по крайней мере сегодня, введение налоговых ставок на жилую недвижимость, подобных мировому опыту, то есть будет нарушен принцип справедливости в налогообложении. В связи с этим становится очевидной актуальность применения системы налоговых льгот для некоторых категорий местных жителей – собственников недвижимого имущества, а иногда и для всех владельцев частного жилья. Немаловажное значение имеет и принятие Федерального закона «О проведении эксперимента но налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери» от 20.07.1997, с которым связано внедрение в порядке эксперимента налога на недвижимость, предусмотренного НК РФ. Отработка налогообложения в Твери и Новгороде позволит предостеречь от массовых ошибок, свойственным некоторым новым подходам, используемом в налоговом механизме.                           

3.2 Развитие единой системы единой базы по учету и регистрации транспортных средств в целях налогообложения

Задаваясь целью изучить возможные пути совершенствования налоговой базы и порядка её определения по транспортному налогу следует, как известно, выявить все негативные аспекты, возникающие в процессе применения данной нормы. Также немаловажным для решения вышеизложенной задачи является сравнение накопленного за рубежом опыта по данному вопросу с реалиями нашей страны.                                                                                                                               Преобладающее число всех зарегистрированных на физических лиц транспортных средств приходится на наземные — более 99 %, а все водные и воздушные транспортные средства соответственно составляют незначительную часть. Естественно, что покупку самолета или вертолета, теплохода, яхты, парусного судна и сто­имость их технического обслуживания могут позволить себе незначительное число граждан, да и то только тех, которые не сильно жалуются на возможные недочеты транспортного налога в силу своей состоятельности. Собственника­ми же этих транспортных средств в основном являются крупные компании.                                                                                                                               Исходя из того, что количество наземных транспортных средств являет­ся превалирующим в общем объеме транспортных средств физических лиц и основная масса поступающих жалоб, просьб о разъяснении данной нормы права касается именно наземных транспортных средств, следует более детально рассмотреть вопрос о совершенствовании налоговой базы по данной совокупности транспортных средств.                                                                                                   Изменение налоговой базы по транспортному налогу, в частности создание системы единой базы данных по учету  и регистрации транспортных средств, потребует замены всего транспортного налога, однако применение транспортного налога по шаблону США в России имело бы как положительные, так и отрицательные стороны. Среди первых можно выделить установление в данной области налогообложения справедливых начал (платят только те, кто пользуется транспортом), упрощение налогообложения по данному налогу с точки зрения физических лиц (никакой бюрократии с квитанциями, обязанностями уведомить, во время уплатить). К отрицательным можно отнести возложение дополнительных обязанностей на налоговых агентов, исчисляющих параллельно НДС и акцизы; увеличение стоимости топлива в совокупности с невозможностью государства регулировать внутренние цены (в США, которые практически не добывают нефть, бензин на заправках дешевле, чем в России, где нефть добывается «по полной программе»). Также в России возможно будут предлагать платить налог в зависимости от того, сколько та или иная машина проехала. То есть скорей всего налоговая база для данного вида налога будет определяется как величина пройденного транспортным средством пути, выраженного в милях или километрах [28, с.33].                                                                                                                                                По мнению многих аналитиков, это наиболее честная схема уплаты налога, ведь в этом случае чем меньше машина проехала, тем меньше водитель платит в казну государства.  Главная проблема применения такой схемы налога в Российских условиях является низкая обеспеченность и техническая вооруженность властей, которые должны будут для контроля за количеством пройденных километров оснащать специальными датчиками автомобили. Отслеживание же требуемой информации о том, сколько проехала та или иная машина при помощи спутниковой системы GPS ставит следующий вопрос: является ли вмешательством в частную жизнь подобный контроль над автомобилями.                                                                                                                                                                         Устанавливая налоговую базу по транспортному налогу на основании показателя выброса углекислого газа в атмосферу, можно непосредственно влиять не только на экологическую ситуацию, но и на темпы НТП в области автомобилестроения.                                                                                                                                                          В России существуют проекты внесения дополнений и изменений в главу 28 Налогового Кодекса РФ с акцентом на экологическую составляющую функционирования транспортных средств. В частности, Министерство промышленности и энергетики РФ предполагает внести предложения по дифференциации налога на автотранспортные средства в зависимости от их экологических показателей.                                                                                                                                             Также на практике возникают сложности в случаях, когда информация, со­держащаяся в сведениях, представленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, расходится с цифрами, содержащимися в техни­ческой документации на транспортное средство. Представляется, что за­конодателю необходимо урегулировать вопрос о том, какие сведения должны использоваться в такой ситуации в качестве основы для целей исчисления налога. В настоящее время на законодательном уровне это вопрос не решен, что следует отнести к недостаткам действующего зако­нодательства о налогах и сборах в части транспортного налога [39, с.41].                                                                                    При этом следует учитывать, что налоговые органы рекомендуют в спорных ситуациях за основу брать данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. Но такой подход не основан на праве и потому не является для налогоплательщиков обязательным.                                           Однако указанная позиция налоговых органов обоснованна не во всех случаях (например, такой подход неприменим в отношении транспортного средства физиче­ского лица на стадии исчисления налога налоговым органом), так как необходимо учитывать, что экспертиза по указанной статье может осуще­ствляться только в рамках налогового контроля.  Поэтому вопрос о том, как должна решаться про­блема отсутствия сведений, также требует разрешения на законодательном уровне. Эта и другие выявленные недостатки законодательства могут быть устранены путем внесения соответствующих изменений и дополнений в комментируемые положения Налогового Кодекса РФ.                                                                                                                                                                                       Увеличение ставок транспортного налога в настоящее время будет неэффективно. Их планируют поднять с целью повышения поступлений в бюджеты субъектов РФ, которые практически не растут, несмотря на увеличение число автовладельцев. Но при этом на налоговые ведомства, у которых и в настоящее время возникают трудности по сборам действующих налогов, ляжет дополнительная нагрузка. Поэтому, прежде всего, необходимо проработать механизм, позволяющий собирать налоги со всех, а не пытаться увеличить налоговую нагрузку на тех налогоплательщиков, которые своевременно платят по счетам. Собираемость с физических лиц по транспортному налогу на сегодняшний день составляет менее 50 %. Проблема в том, что рычагов воздействия на граждан у налоговой службы нет.                             Один из способов повышения собираемости налога связан с модернизацией процедуры техосмотра: его проходят все водители, поэтому во время него удобнее всего проводить контроль за уплатой транспортного налога. Поэтому в конце июня 2008 г. в Госдуму был внесен проект поправок к закону «О милиции», обязывающих ГИБДД проверять квитанции об уплате налога при проведении техосмотра.                                                                                                                                             Нет сомнений, что принятие такого закона повысит собираемость транспортного налога. Однако, по мнению некоторых юристов, данная поправка противоречит Конституции, так как налог будет ограничивать право пользования собственностью и свободу передвижения.                                                        Таким образом, прежде чем повышать ставки транспортного налога, нужно разобраться с проблемой его собираемости, выяснить причины, по которым она находится на столь низком уровне. Действующая на данный момент система ставок тоже нуждается в доработке. В Европе градация ставок стимулирует граждан к покупке нового мощного автомобиля, у нас же наоборот. Поэтому необходимо по возможности пересмотреть нашу систему ставок и сделать учет и регистрацию транспортных средств в целях налогообложения более дифференцированными.                                                                                     Таким образом, можно выдвинуть следующие предложения по совершенствованию системы единой базы данных по учету и регистрации транспортных средств в целях налогообложения:                                                                                     − создание актуализированной единой базы данных по учету и регистрации транспортных средств;                                                                                                                 − информационное взаимодействие уполномоченных органов;                                          − предпосылки для создания информационных ресурсов другими государственными органами на основе преобразования единой базы данных.

3.3 Разработка предложений по повышению результативности налогового контроля в сфере имущественного налогообложения

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Внедрение Федеральной службы учета и оценки объектов недвижимости и использование только ее результаты оценки для целей налогообложения позволило бы в ближайшем будущем добиться прозрачной системы кадастровой оценки основанной на рыночных ценах. Также существующая сейчас законная возможность собственникам не регистрировать почти достроенные и годные к эксплуатации объекты не влияет положительно на собираемость налога на имущество физических лиц. Это позволяет фактическое отсутствие единой и работоспособной системы учета и оценки объектов недвижимости, построенной на основе единой методики оценки, без которой определить грань между завершенным строительством и незавершенным просто невозможно.

Одним из путей реализации государственного контроля является путь выполнения контрольной функции налогов на имущество, которая состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями региональных и местных властей в финансовых ресурсах. Контрольная функция налогов как экономические категории состоит в возможности качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах [30, с.25].

В результате проведенного анализа существующей системы контроля предлагается внедрение системы государственного контроля над налогообложением недвижимости на базе Федеральной службы учета и оценки объектов недвижимости и Федеральной налоговой службы с разделением функций над учетом и оценкой объектов недвижимости и исчислением и уплатой налога между вышеназванными службами. Отсутствие единой информационной базы регистрации имущества и имущественных прав, их оценки, учета в течение срока эксплуатации, смены собственника и тому подобное создает дополнительные, а в отдельных случаях - непреодолимые трудности для корректного исчисления налогов этой группы, налогового администрирования и других подобных вопросов. Несмотря на то, что данная проблема информационной разобщенности существует достаточно давно, решается она крайне медленно, если не сказать, что практически не решается. Это предложение уже сегодня позволит в основном устранить многие из подобных нерешенных проблем. К тому же налоговые органы получат возможность заниматься только контролем за правильность исчисления и полнотой уплаты этого налога, что в условиях роста объектов недвижимости, транспортных средств будет способствовать качеству проводимых ими мероприятий налогового контроля.                                                                                                                              В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. В этих условиях резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное – сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых до­кументальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета [50, с.46].

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.                                                                                                                                             К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблении не могут быть устранены только этими методами. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов.                                                                                                                 Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования.                                                                      Следует добиваться перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане, начиная с рождения. При этом каждому гражданину должен присваиваться единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код). Необходимо также поставить вопрос о переводе в систему ФНС России кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных бумаг предприятий «первой линии» (прошедших листинг фондовой биржи). Клиентов этих двух реестров интересует, прежде всего, надежность ведения их учета, что и будет им обеспечено под строгим контролем государства – в лице налоговых органов. Одновременно будут решены и вопросы уклонения от уплаты налогов в этой сфере              [55, с.23].                                                        Следующей важной мерой является закрепление за налоговым ведомством функции сборщика налогов. С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере следует передать ФНС России все функции по сбору всех налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет налоговых органов.                            Обоснование правомерности такой меры состоит в следующем.                                          Во-первых, общегосударственное налоговое ведомство собирает налоговые платежи для всех звень­ев бюджетной системы страны, включая также и со­циальные фонды, а федеральное казначейство ведает только вопросами федерального бюджета.                                                                                                                              Во-вторых, соединение в одном органе (в федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит основному принципу финан­сового контроля, по которому запрещается объединять в одних руках сбор доходов и реализацию контрольных функций в сфере их расходования.
              В-третьих, при современной системе налогообложения собираемые налоговые поступления не сразу превращаются в доход государства — из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне уплаченных налогов, денежных средств в порядке реализации прав налогоплательщиков на получение налоговых льгот и т.д. Кроме того, как показывает опыт других стран, по некоторым видам имущественных на­логов целесообразно применять временное депонирование денежных сумм в счет будущих налоговых обязательств налогоплательщиков, так как иногда организациям оказывается удобным уплатить свои налоги заранее, до срока наступления налоговых платежей.

Все эти вопросы могли бы быть эффективно решены через объединение в лице ФНС России функций и контролера, и сборщика налогов. В будущем реализация этой меры могла бы привести к созданию универсального механизма по сбору налогов и любых других обязательных платежей, который в дальнейшем может выполнять и функции федераль­ного расчетного центра. В соответствии с этим предложением налоговая служба будет выступать в роли специализированного федерального банка, где каждому налогоплательщику будет открыт личный расчетный счет, в котором по дебету будут отражаться его обязательства по уплате налогов, а по кредиту – переплаты и возвраты по этим платежам.

Можно выделить следующие предложения по увеличению собираемости налогов в Межрайонной ИФНС России.                                                                                                  Несмотря на рост поступления налоговых платежей, задолженность остается значительно высокой. Комплекс мероприятий, направленный на повышение собираемости налогов, предусмотренных законодательством, не дает достаточного положительного результата. Комплекс мер принудительного взыскания недоимки к сожалению не всегда достаточно эффективен. Инкассовые поручения, выставленные на расчетный счет, зачастую не имеют должного воздействия, так как уже имеется картотека. Недостаточно отработана система взаимоотношений ФНС со службой судебных приставов по поводу производства арестов имущества должников согласно ст. 47 НК РФ, в частности, нередки случаи затягивания службой судебных приставов возбуждения исполнительных производств, наложения ареста на имущество должников и передачи его на реализацию [16, с.14].                                                                                    На постоянной основе нужно проводить индивидуальную работу с налогоплательщиками:

1.                 С проведением заслушивания руководителей в налоговых органах и на районной комиссии по определению возможности погашения недоимки и составления ими согласованных графиков регулярной и своевременной уплаты налогов.

2.                 Предоставить налоговым органам право производить арест наличных денежных средств, находящихся в кассе налогоплательщика.               Все эти цели и задачи должны быть сформулированы в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и средства их решения – в Общей концепции налоговой политики и основных направлениях развития налоговой системы России. В этих документах можно будет не только обозначить и закрепить основные направления, развития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, но и сформировать условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее действую­щим законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом.

Вышеуказанные меры, если их принять на законодательном уровне, по моему мнению, в значительной мере позволят увеличить собираемость налогов и выполнить бюджеты всех уровней.                                                                                                                Таким образом, основными путями повышения результативности налогового контроля в сфере имущественного налогообложения являются:                            − полнота и достоверность отражения информации об объектах недвижимости;                                                                                                                                                                        − развитие системы государственного земельного контроля;                                          − установление ответственности за органами кадастрового учета;                            − информационное взаимодействие уполномоченных органов.

Таким образом, на основе сравнительного анализа качественных и количественных характеристик и характера использования отдельных видов облагаемого налогом имущества в России уточнена система факторов, определяющих особенности оценки и налогообложения отдельных видов имущества, с выделением в их составе  вида  недвижимого имущества, характера его использования, потенциального дохода от ее использования,  сформулированы новые подходы к формированию единого кадастра объектов недвижимого имущества содержащего достоверную и полную информацию, как об объектах недвижимости, земельных участках, так и об их собственниках и обременениях, в рамках построения эффективной и современной системы налогообложения недвижимости в России, предложено применение системы понижающих и повышающих коэффициентов при определении налоговой базы по транспортному налогу в зависимости от  увеличения экологического класса двигателя и возраста транспортного средства соответственно. Пробелы в теоретической разработке проблем имущественного налогообложения ослабляют налоговое право в сфере регулирования общественных отношений по взиманию налогов с имущества физических лиц. Поэтому ощутимо существует необходимость дальнейшей разработки теоретических положений, а также практических рекомендаций в сфере установления и взимания имущественных налогов.

Заключение

Анализ системы имущественного налогообложения физических лиц привел к выводу, налоги на имущество являются важной частью доходов регионального и местного бюджетов (налог на имущество организаций и транспортный налог в региональном, налог на имущество физических лиц и земельный в местном), порядка 12 и 0,6 %. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов.                                                                                    Как показывает вышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение имущественного налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата.                                                                      Современная отечественная система имущественного налогообложения разнородна и неэффективна, обременена целой совокупностью недостатков и недоработок. Перечисленные проблемы свидетельствуют о том, что российская система имущественного налогообложения нуждается в дальнейшей доработке и совершенствовании. Причем можно отметить интересный факт: приведенные выше варианты решения этих проблем противоречат друг другу, что можно объяснить разностью сфер интересов различных категорий налогоплательщиков и прочих заинтересованных лиц.                                                                      Однако, при сопоставлении эффективности взимания налогов, исчисляемых налоговыми органами, следует отметить, что максимальная налогоотдача с каждым годом имеющая тенденцию к росту, преобладает при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.                                                                                                                 Проведенный анализ налогообложения имущества дал основания полагать, что в настоящее время систематическое изучение проблем налогообложения имущества в Российской Федерации находится на стадии становления, идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок.                                                                      Смещение акцента в сторону данной системы позволит укрепить доходную часть региональных и местных бюджетов и предотвратить уход плательщиков в «теневую» экономику.                                                                                                  Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и основных начал законодательства о налогах и сборах.                                                                       Проведенный в работе анализ нормативной базы позволил обосновать необходимость совершенствования порядка применения налоговых санкций, увязав его с тем ущербом, который был фактически нанесен бюджету. Если такового не было, либо он был незначителен, то целесообразно ограничиться введением такой нормы административного воздействия, как предупреждение.              Анализ существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, международного опыта существования подобных систем, общего состояния налоговой системы экономической ситуации должен послужить основой формировании концепции эффективной, стабильной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения.                                          Пробелы в теоретической разработке проблем имущественного налогообложения ослабляют налоговое право в сфере регулирования общественных отношений по взиманию налогов с имущества физических лиц. Поэтому ощутимо существует необходимость дальнейшей разработки теоретических положений, а также практических рекомендаций в сфере установления и взимания имущественных налогов.

              Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы имущественного налогообложения и необходимости поиска новых путей решения этой проблемы.

Список используемой литературы

1                    Конституция РФ (принята 12 декабря 1993 г.)

2                    Налоговый Кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьянова (6-е изд., перераб. И доп.). – М.: АБАК, 2009. – 832 с.

3                   Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, (с изменениями и дополнениями от 27.07.2006 г.)

4                   Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32 // Российская газета, 2005, 8 декабря (с изменениями и дополнениями от 31.12.2005 г.)

5                   Земельный налог: Разъяснения Минфина России // Налоговая политика и практика. − 2007. − №1. − С.41-43

6                   О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: Федеральный закон от 31.12.05 № 201-ФЗ // СПС «Гарант» [Электронный ресурс]

7                   О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 27.07.06 № 151-ФЗ // СПС «Гарант» [Электронный ресурс]

8                   О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 31.12.05 № 205-ФЗ // СПС «Гарант» [Электронный ресурс]

9                   О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ // СПС «Гарант» [Электронный ресурс]

10               О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 18.07.06 № 119-ФЗ // СПС «Гарант» [Электронный ресурс]

11               О государственной налоговой службе Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. (в редакции от 16.12.1994 г.) №2180 // СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]

12               Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1  (с изменениями и дополнениями) // СПС «Гарант» [Электронный ресурс]

13               РФ О земельном налоге: Письмо Минфина России от 22.10.2008 № 03-05-02/65 // Современный бухучет. − 2009. − №1. − С.52-53

14               Аврова И. А. Комментарий к изменениям Налогового Кодекса РФ, вступившим в силу с 1 января 2006 года. – М.: АПРОИОР, − 2006. − 606 с.

15               Аминев, С. Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается… /С. Х. Аминев // Налоговая политика и практика. − 2004. − №3. – С. 13-15.

16               Анатолити, К. В Транспортный налог / К. В. Анатолити // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. − 2007. − №1. − С. 55-63

17               Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, − 2008. – 560 с.

18               Бородина, А. Ф. Транспортный налог / А. Ф. Бородина // Бух.учет в торговле и общественном питании. − 2006. − №5. − С. 54-64

19               Гаврилова, Н. А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям /Н. А. Гаврилова // Российский налоговый курьер. − 2005. − № 2. − С. 22-31

20               Гладких, С. Р. Транспортный налог: постатейный комментарий к главе 28 части 2 НК РФ / С. Р. Гладких // Право и экономика. −2005. − №3. −   С. 37-46

21               Едронова, В. Н. Оценка результативности камеральных и выездных  налоговых проверок / В. Н. Едронова, И. М. Майорова // Финансы и кредит. − 2007. −  №22. −  С. 8-13

22               Земельный налог // Аудит и налогообложение. − 2004. − №9. −      С. 32-38

23               Иванова, Е. В. Об оценке эффективности налогового контроля / Е. В. Иванова // Финансы. − 2008. − №1. − С. 76-77

24               Ильин, А. Ю. Налоговый контроль за расходами физических лиц / А. Ю. Ильин // Право и экономика. − 2007. − №1. − С. 66-68

25               Итоги работы ФНС России в первом полугодии 2008 года: обзор материалов расширенной коллегии // Налоги и налогообложение. − 2009. − №7. − С. 4-6

26               Кискин, В. А. Регистрация транспортных средств, являющихся предметом договора лизинга / В. А. Кискин // Консультант бухгалтера. − 2007. − №9. − С. 31-35

27               Корсун, Т. И. Проблемы законодательного регулирования нового налога на недвижимость / Т. И. Корсун // Финансовое право. − 2009. − №4. −   С. 29-30

28               Крыкановая Л.Н. Имущественные налоги / Л. Н. Крыкановская// Налоговая политика. − 2004. − № 3. – С. 24-27.

29               Левин, Ю. А. О налоговом регулировании рынка жилой недвижимости / Ю. А. Левин // Финансы. − 2009. − №6. − С. 46-49

30               Лермонтов, Ю. Уплата земельного налога / Ю. Лермонтов // Аудит и налогообложение. − 2009. − №4. − С. 35-39

31               Мавлютов, Э. Р. Государство в регулировании имущественного налогообложения [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. − 2009. − №4 (28).

32               Мавлютов, Э. Р. Проблемы системы имущественного налогообложения / Э. Р. Мавлютов // Экономические науки. − 2009. − №3. −    С. 243-246

33               Маргулис, Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц /       Р. Л. Маргулис / / Налоговый вестник. − 2008. − №10. − С. 144-148

34               Мацкявичене, Е. В. Налог на имущество физических лиц / Е. В. Мацкявичене // Бухгалтерский учет. − 2008. − №17. − С. 39-42

35               Михасева, Е. Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России / Е. Михасева // Муниципальная экономика. − 2009. −  №3. − С. 100-107

36               Налог на имущество. Практика применения / Г. Ю. Касьянова (5-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК. − 2009. – 80 с.

37               Налог на имущество: практическое пособие / Ю. М. Лермонтов. – М.: Издательство «Экзамен». − 2009. – 224 с.

38               Налоги для граждан: как разобраться быстро и без проблем / Н. Н.  Яскевич. – М.: Эксмо. − 2009. – 192 с.

39               Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. − 2007. - 655 с.

40               Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника - М., Финансы и статистика. − 2008. – 411 с.

41               Наумова Н. Н. Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая / Н. Н. Наумова // Бухгалтерский учет. – 2007. − №18. – С. 55-60.

42               Новости РИА (информ.агенство) Налоговая система РФ в 2010-2012 гг. серьезно не изменится – Минфин / [И.Трунин] / Аудит. − 2009. − №4. −       С. 27-28

43               Панина, Л. А. Налоговый контроль за расходами физических лиц / Л. А. Панина // Налоговый вестник. − 2001. − №8. − С. 168-174

44               Пантюшов, О. В. Мероприятия налогового контроля / О. В. Пантюшов // Право и экономика. − 2009. − №1. − С. 99-105

45               Перов А. В., Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 6-е изд. пер. и доп. – М.: Юрайт-Издат. − 2007. – 799 с.

46               Перцева, Е. М. Налог на недвижимость – приоритетное направление налоговой политики РФ / Е. М. Перцева //Финансовое право. − 2008. − №5. −   С. 23-25

47               Петров, С. Транспортный налог тормозит / С. Петров // Человек и закон. − 2005. − №2. − С. 38-43

48               Петрова Г. В. Налоговое право. - М., 2008. – 412 с.

49               Пронина, Л. И. Совершенствование системы имущественных налогов в целях создания финансовой базы для реформы местного самоуправления / Л. И. Пронина // Местное право. − 2003. − №7/8. − С. 45-46

50               Пугачева, Т. В. Налоги и сборы РФ в 2008 году / Т. В. Пугачева // Налоговый вестник. − 2008. − №1. − С. 6-19

51               Рик, Т. Налог на недвижимость: итоги эксперимента и перспективы введения нового поимущественного налога / Т. Рик // Право и экономика. − 2008. − №12. −  С. 81-88

52               Стенограмма круглого стола налог на недвижимость: результаты эксперимента в Великом Новгороде и Твери» // Муниципальная экономика. − 2006. − №2. − С. 20-32

53               Тарасов, А. С. Земельный налог: обоснование ставок при использовании с/х угодий и совершения сделок / А. С. Тарасов // Налоговая политика и практика. − 2007. − №7. − С. 16-20

54               Тютюрюков, Н. Н. Региональные и местные налоговые доходы / Н. Н. Тютюрюков // Финансы. − 2008. − №4. − С. 31-35

Приложение А

47