Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке принимается  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке может  быть принято не ранее вынесения  решения о взыскании налога.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается санкционированное прокурором действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может  быть полным или частичным. Полным арестом  имущества признается такое ограничение  прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором он не вправе распоряжаться  арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Вместе с тем, аресту подлежит только то имущество, которое  необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение о наложении  ареста на имущество налогоплательщика-организации  принимается руководителем (его  заместителем) налогового органа в  форме соответствующего постановления.

Арест имущества налогоплательщика-организации  производится с участием понятых. Необходимо также учитывать, что орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Перед арестом имущества  должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

Руководитель (его заместитель) налогового органа, вынесший постановление  о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение (за исключением производимого под  контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.⁶

Правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, а также пеней и штрафов

Для налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов  установлены единые правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, а также пеней  и штрафов (ст.78 НК РФ).

Некоторые исключения из общих правил зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, а также пеней и штрафов предусмотрены для организаций в случае их:

• ликвидации (ст.49 НК РФ);
• реорганизации (ст.50 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного  налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне  уплаченного налога в счет предстоящих  платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Решение о зачете суммы излишне  уплаченного налога принимается  налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта  излишней уплаты налога или со дня  подписания налоговым органом и  налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Налогоплательщик вправе представить  в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне  уплаченного налога в счет погашения  недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В этом случае решение  налогового органа о зачете суммы  излишне уплаченного налога в  счет погашения недоимки и задолженности  по пеням, штрафам принимается в  течение 10 дней со дня получения  указанного заявления налогоплательщика.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику  суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.⁷

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обязанность по уплате налогов  и сборов является правовой обязанностью, элементом публичного правоотношения между государством и налогоплательщиком.

Ст. 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Поэтому обязанность по уплате налога носит конституционно-правовой характер. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов представляет собой сложный юридический факт, объединяющий в себе совокупность обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, постоянно вести налоговый учет, исчислять налоговую базу и т.д. Таким образом, налоговая обязанность может быть определена как правомерно установленная обязанность налогоплательщика самостоятельно от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить в бюджет определенную сумму налогов и сборов к определенному времени.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ, налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством.

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога).

Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и в срок. Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конкретному налогу. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно, т. е. после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного законодательством срока уплаты.

 

 

 

 

ЗАДАЧИ ВАРИАНТ 3.

Задача 1.

В отчетном налоговом  периоде на расчетный счет организации  поступило 1200000 руб. за продукцию, отгруженную  в предыдущем налоговом периоде. Отгружено покупателям продукции на сумму 950000 руб., приобретено товарно-материальных ценностей для промышленно-производственных нужд на сумму 560000 руб., в том числе НДС;  поступил штраф за нарушение хозяйственных договоров (условий поставки) на 11800 руб. На расчетный счет поступила предоплата в счет поставки продовольственных товаров (сахар) в размере 50000 руб. Уплачено в бюджет НДС за  текущий налоговый период 87376 руб. Определите размер штрафа за неполную уплату налога. 

Решение

1. НДС = 950 000 * 18% = 171 000 руб. Сумма НДС, подлежит уплате в бюджет.

2. Σ НДС = 560 000 ∙  = 85423,73 руб. Сумма НДС, подлежит возмещению из бюджета.

3. НДС = 11 800 * 18% = 2 124 руб. Сумма НДС, полученная от покупателей, подлежит уплате в бюджет.

4. НДС = 50 000 ∙ = 7 627,12 руб. Сумма НДС, полученная от покупателей, подлежит уплате в бюджет.

5. Сумма налога исчисляется  как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога. 180 751,12 - 85 423,73 = 95 327,39 руб.

6. Разница между начисленной и уплаченной суммой в бюджет =

= 95 327,40 – 87 376 = 7 951,39 руб.

7. Размер штрафа за неполную уплату налога определяется в соответствии со ст. 122 НК РФ = 7 951,39 * 20% = 1 590,28 руб.

            Ответ: Размер штрафа за неполную уплату налога = 1 590,28 руб.

Задача 2

Организация имеет в  собственности  два грузовых автомобиля мощностью  двигателя 220 л.с. и 260 л.с.  20 августа был приобретен автобус  с двигателем мощностью 320 л.с.  Рассчитать размер транспортного налога за год. Для расчета необходимо использовать ставки налога, установленные в вашем регионе.

Решение

Ставки налога утверждены Законом от 28 февраля 2002г. № 343-ЗТО 

 

Наименование  объекта налогообложения	Налоговая ставка        (в рублях)
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	49,3
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	64,5
Автобусы с  мощностью двигателя (с каждой лошадиной  силы): свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	66

 

- легковой автомобиль мощностью 220 л.с.-49,3 руб. за 1л.с.

49,3 * 220 = 10 846 руб.;

- легковой автомобиль  мощностью 260 л.с.-64,5 руб. за 1л.с. 

64,5 * 260 = 16 770 руб.;

- автобус мощностью  320 л.с. – 66 руб. за 1 л.с.

 4/12 * 320 * 66 = 7 040 руб.

Рассчитаем  размер транспортного налога за год:

10 846 руб.+ 16 770 руб.+7 040 руб.= 34 656 руб.

Ответ: размер транспортного  налога за год.= 34 656 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Налоги и налогообложение. Учеб. Пособие /Под ред. А.З.Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. – 464 с.
3. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: конспект лекций/ А.П. Зрелов. – 5-е изд., испр. и доп. -  М.: Издательство Юрайи: ИД Юрайт, 2010. – 147 с.
4. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие /О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.
5. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.
6. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие/В.Ф.Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320 с.
7. http://www.consultant.ru/  - Официальный сайт компании «Консультант Плюс»

 

 

 

 

 

 

 

 

¹  Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие/В.Ф.Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. –  
3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320 с.

²  Налоги и налогообложение. Учеб. Пособие /Под ред. А.З.Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. – 464 с.

³  Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: конспект лекций/ А.П. Зрелов. – 5-е изд., испр. и доп. -  М.: Издательство Юрайи: ИД Юрайт, 2010. – 147 с.

⁴   Налоговый кодекс Российской Федерации

⁵  Налоговый кодекс Российской Федерации

⁶  Налоги и налогообложение. Учеб. Пособие /Под ред. А.З.Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. – 464 с.

⁷  Налоги и налогообложение. Учеб. Пособие /Под ред. А.З.Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. – 464 с.