Исчисление и уплата налога с физических лиц

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих  дней в расчетном периоде.

Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего заработка и количество рабочих дней, за которые выплачивается средний заработок.

Начисление заработной платы в  бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

• Дт 44 «Расходы на продажу»
• Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым продажей.

Уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы работников и возлагается на организацию - работодателя. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%.

В бухгалтерском учете удержания  НДФЛ отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организация ведет раздельный учет доходов, облагаемых по другим ставкам.

Учет доходов сотрудников организации ведется на предприятии в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 год».

Сведения о доходах физических лиц, выплаченных предприятием за соответствующий календарный год, и суммах начисленных и удержанных налогов представляются ими в налоговые органы по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. В частности, сведения за 2010 год были предоставлены 1 апреля 2011 года.

Сведения предоставляются по каждому  из полученных доходов по форме № 2-НДФЛ «Сведения о доходах физического лица за 20__ год». В 2011г. применяется форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 13 ноября 2010г. № ММВ-7-3/611 «Об утверждении новой формы 2-НДФЛ за 2010г.

В тех случаях, когда сотрудник  в течение календарного года был занят в нескольких структурных подразделениях, сведения по нему должны предоставляться по каждому из мест работы в соответствующем календарном году.

Ежегодные сведения предоставляются  в налоговые органы в электронном  виде с использованием программы «Контур-Экстерн».

В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, организация  выдает сведения о доходах по форме 2-НДФЛ по письменным заявлениям своих сотрудников, и только на бумажных носителях.

Пример расчета НДФЛ, начисленного с заработной платы Калмыковой С.А. за январь 2009 года:

Должностной оклад (основная работа) составляет 3000 рублей. Премия – 50 % должностного оклада.

Должностной оклад (внутренний совместитель) составляет 1150 рублей. Премия – 50 % должностного оклада.

В период с 12.01.2009 по 05.02.2009 гг. работнику был предоставлен учебный отпуск с оплатой по среднему заработку.

На содержании у работника находится  несовершеннолетний ребенок. На основании  заявления Калмыковой С.А. на ребенка  предоставляется стандартный налоговый вычет в двойном размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - «единственный родитель»).

Для вычисления суммы НДФЛ произведем расчет:

Должностной оклад (основная работа): отработан 1 рабочий день.

Начислено: 3000/16*1=187,50 (сто восемьдесят  семь руб. 50 коп.)

Премия 50% = 187,50*50%=93,75 (девяносто три руб. 75 коп.)

Оплата по среднему заработку: 25 календарных  дней.

Начислено: 3272,75 (три тысячи двести семьдесят два руб. 75 коп.)

Итого начислено: 3554,0 (три тысячи пятьсот  пятьдесят четыре руб.00 коп.)

Стандартные налоговые вычеты: 400 руб. на самого работника и 2000 руб. на ребенка.

Удержано 13%: (3554-400-2000)*13%=150,0 (сто пятьдесят  руб. 00 коп.)

К выплате: 3554-150=3404,0 (три тысячи четыреста  четыре руб. 00 коп.)

Должностной оклад (внутренний совместитель): отработано 16 рабочих дней (полный рабочий месяц).

Начислено: 1150 (одна тысяча сто пятьдесят  руб. 00 коп.)

Премия 50%: 575 (пятьсот семьдесят  пять руб. 00 коп.)

Итого начислено: 1725,0 (одна тысяча семьсот  двадцать пять руб. 00 коп.)

Налоговых вычетов нет.

Удержано 13%: 1725*13%=224,25 (двести двадцать четыре руб. 25 коп.)

К выплате: 1725-224,25= 1500,75 (одна тысяча пятьсот  руб. 00 коп.)

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию  с доходов за январь и перечислению по принадлежности, составила:

150,0+224,25=374,25 (триста семьдесят четыре руб. 00 коп)

В отличие от прочих налогов с  заработной платы НДФЛ проходит две  стадии – начисление и удержание. Причем в соответствии с НК РФ задолженность перед бюджетом у налогового агента возникает не в момент исчисления НДФЛ, а в момент реального удержания налога у сотрудника при выплате ему дохода.

Налог исчисленный – сумма налога, рассчитанная исходя из начисленных  доходов. Эта та сумма, которую надо удержать при выплате. На формирование проводок она никак не влияет.

Налог удержанный – сумма налога, удержанная при выплате заработной платы и прочих платежей сотрудникам и прочим физ. лицам. Удержанный налог отображается по кредиту счета 68.1.

Налог уплаченный – сумма налога, перечисленная в бюджет налоговым  агентом (организацией либо индивидуальным предпринимателем). Уплаченный налог отображается по дебету счета 68.1.

В современных условиях развития информационных технологий работа бухгалтера упрощается. Использование на предприятии программы  «1С: Предприятие – Бухгалтерский  учет» дает возможность своевременного и точного отражения информации по всем операциям.

На рис. 1 представлен пример подготовки файла со сведениями о доходах сотрудников для отправки в налоговую инспекцию.

 

Рис. 1 - Сведения о доходах физ.лиц. с 2010 года

 

4. Порядок и сроки представления налоговой

декларации.

 

В соответствии с НК РФ (гл. 23) начиная  с 2001 года обязаны предоставлять в налоговые органы декларацию о доходах следующие физические лица:

1. индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица;
2. частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке;
3. физические лица, получившие от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма или договоры аренды любого имущества;
4. физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
5. физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ;
6. физические лица, получающие другие доходы, из которых не был удержан налог налоговыми агентами;
7. физические лица, получающие выигрыши, которые выплачиваются организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
8. физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, которые выплачиваются наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретения, полезных моделей и промышленных образцов.
9. физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими  в налоговом периоде доходы, источники  их выплаты, налоговые вычеты, суммы  налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода, суммы налога, подлежащего уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При определении доходов  не учитываются вознаграждения, которые  выплачиваются за счет средств Федерального и регионального бюджетов, за содействие органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, а также выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты (п. 8¹ ст. 217 НК РФ).

Резиденты РФ и нерезиденты  РФ составляют налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ в двух случаях: для сообщения о предполагаемом доходе и для его корректировки.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Рассмотрев в данной курсовой работе налог на доходы физических лиц, можно сделать следующие краткие выводы. Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов. В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций, связанных  с НДФЛ, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Список использованной литературы

 

1.Налоговый кодекс Российской  Федерации, глава 23;

2. Васильева М. и др. Налог на доходы физических лиц // Экономико-правовой бюллетень. - 2006. - № 6. - С.6-9.

3. Петров А. Социальные вычеты по НДФЛ // Расчет. - 2006. - №7. - С.9-

4. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В.Брызгалина. - СПС «Гарант». - 2006.

5. Методическое пособие для проведения  судебно-налоговых экспертиз по  статьям 199.1 УК РФ.

6. Минеев О.Б. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый курьер. – 20012.

7. Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года  № 94н.