Классификация налогов

В современных  условиях наиболее широко для международных  сопоставлений применяется система  налоговой классификации Организации  экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Классификация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы:

1. Налоги на  доход, прибыль и поступления  от капитала

Группа налогов на доход, прибыль и поступления от капитала подразделяется на подгруппы: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала физических лиц и налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ. В каждой из указанных подгрупп выделяются налоги на доход и прибыль (соответственно налоги на доходы физических лиц и налоги на доходы и прибыль обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ) и налоги на поступления от капитала.

2. Взносы на социальное страхование

Взносы на социальное страхование для целей обобщения  статистических данных, их сопоставления  и анализа тенденций по всем странам  условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу.

Взносы на социальное страхование подразделяются на следующие подгруппы: работающих по найму; нанимателей; работающих на себя или незанятых.

3. Налоги на  заработную плату и рабочую  силу

Под налогами на заработную плату и рабочую силу понимаются налоги, взимаемые с фонда  выплачиваемой заработной платы.

4. Налоги на  собственность

Налоги на собственность  подразделяются на следующие подгруппы: периодические налоги на недвижимую собственность - налоги на домовладения и прочие виды периодического обложения  недвижимой собственности; периодические налоги на нетто-активы и на собственность - налоги на недвижимую собственность, принадлежащую физическим лицам и на налоги на собственность корпораций; налоги на наследство и дарение; налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом; непериодические налоги на имущество - непериодические налоги на нетто-активы и другие непериодические налоги на имущество; прочие непериодические налоги на собственность.

5. Налоги на  товары и услуги

Группа налогов  на товары и услуги подразделяется на следующие подгруппы: налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров и предоставление услуг; налоги на использование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности; другие налоги этой группы.

Подгруппу налогов  на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров и предоставление услуг составляют: общие налоги, которые включают налог на добавленную стоимость, налоги на продажи и прочие общие налоги на товары и услуги; налоги на определенные товары и услуги, которые включают акцизы (индивидуальные), прибыли от фискальных монополий, таможенные и импортные пошлины, налоги на экспорт, налоги на инвестиционные товары, налоги на определенные виды услуг и другие налоги на международные обмены и сделки.

Подгруппу налогов  на использование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности составляют: лицензионные налоги и сборы; налоги и сборы, уплачиваемые владельцами автомобилей.

6. Другие налоги

Следует отметить, что в отдельных странах могут  устанавливаться налоги и сборы, которые нельзя отнести к той или иной группе (подгруппе) по классификации ОЭСР.

Дробность в  подразделении видов налогов  и однородность объединения объектов классификации в разряды и  группы позволяют не только анализировать  и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабочую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалования в каждой отдельной стране. Детальное подразделение налогов на товары и услуги в свою очередь позволяет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных странах Западной Европы отличаются традиционной сложностью и архаичностью.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая  Международным валютным фондом (МВФ). При практически полном совпадении принципов формирования и названий основных групп (разделов) налогов, классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдельных рубрик.

Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классификации СНС и ЕСЭИС. Классификация по Системе национальных счетов (СНС) использует подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.

Европейская система  экономических интегрированных  счетов (ЕСЭИС) выделяет следующие налоговые  группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между  классификациями ОЭСР и МВФ и  классификациями СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые системы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.

Преимущество  систем ОЭСР и МВФ по сравнению  с системами СНС и ЕСЭИС  в области сравнительного анализа  налоговых систем заключается в  малочисленности групп «Прочие  налоги» и «Другие налоги и  сборы». Тем самым сгруппированные  в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

К недостаткам  материалов ОЭСР по налогам можно  отнести «запаздывание» публикаций (временной лаг между истекшим годом и появлением публикаций может  составлять два-три года) и редкую периодичность изданий (подробные тематические издания выходят один раз в пять лет). Однако высокая степень сопоставимости статистических материалов не только по странам, но и во времени (результаты, уточненные по методике ОЭСР, позволяют вести корректные сопоставления даже при осуществлении в отдельных странах коренных налоговых реформ) делает методику ОЭСР наиболее подходящей для выявления долгосрочных тенденций в налогообложении.

 

Заключение

Проделав данную работу, я сделала вывод, что классификации налогов помогают составить более полное представление об изучаемом предмете. Однако следует отметить, что все они носят условный и субъективный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.

 

Список литературы

1. Александров  И.М. Налоги и налогообложение:  Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 318 с.

2. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и  практика. Учебное пособие, СПб., 2002.

3. Евстигнеев  Е.Н. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие. 2-е изд., перераб.  и доп. - М., ИНФРА-М, 2002. - 320 с. - (Серия «Высшее образование»).

4. Косолапов  А.И. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая  корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 872 с.

5. Налоги: Учебное  пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.: ил.

6. Налоги и  налогообложение: Учебное пособие  / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы  и статистика, 2004. - 416 с.: ил.

7. Налоги и  налогообложение. 4-е изд. / Под ред.  М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2003. - 576 с.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»).

8. Налоги и  налогообложение: Учебное пособие  / Родионова Е.В., - Йошкар-Ола. Издательство  Мар ГТУ, 2003. - 160 с.

9. Налоги и  налогообложение: Учебное пособие.  Перов А.В., 2005. - 799 с.

10. Налоги и  налогообложение: Учебник/ Д.Г.  Черник и др.// 2-е изд., доп. и  перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с. - (Серия  «Высшее образование»).

11. Налоговое  планирование. / М. Романовский, Е.  Вылкова. - СПб: Питер, 2003. - 640 с.

12. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

13. Пансков В.Г.  Налоги и налоговая система  РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.: ил.

14. Пепеляев  С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической  классификации налогов. - М.: Налоговый  вестник. 2002. №6.

15. Перов А.В.  Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.

16. Петрова Г.В.  Налоговое право. - М., 2002.

17. Популярная  экономическая энциклопедия / Гл. ред.  А.Д. Некипелов; Ред. кол.: В.С.  Автономов, О.Т. Богомолов, С.П. Глинкина и др. - М.: Большая Российская энциклопедия, 2001. - 367 с.

18. Пушкарева В.М. История  финансовой мысли и политики  налогов: Учебное пособие. - М.: Финансы  и статистика, 2005. - 256 с.: ил.

19. Самоев Р.Г. Общая  теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000.