Классификация ценных бумаг для целей налогообложения

 

Глава 3. Налогообложение операций с ценными бумагами

3.1 Налог на  операции с ценными бумагами

В соответствии с Федеральным законом "О налоге на операции с ценными бумагами" 21 июля 1995 года № 158-ФЗ плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг.          Объектом налогообложения в соответствии с этим Законом является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.  Налог на операции с ценными бумагами не уплачивается от номинальных сумм выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.  Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% от номинальной стоимости общей суммы эмиссии. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.     Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.  Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.          Налог на операции с ценными бумагами производится за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли предприятия. Налог на операции с ценными бумагами, уплачиваемый инвестиционными фондами, относится ими на общехозяйственные расходы.     Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.          В настоящий момент Государственной Думой РФ приняты в первом чтении поправки в закон "О налоге на операции с ценными бумагами". В законопроекте предусмотрено освобождение от уплаты налога на операции с ценными бумагами акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг.         Кроме того, согласно законопроекту, "от налога на операции с ценными бумагами освобождаются выпуски эмиссионных ценных бумаг при конвертации одних ценных бумаг в другие".     Налоговая льгота распространяется также на ценные бумаги, которые выпускаются в процессе реструктуризации задолженности акционерного общества, если такая реструктуризация проводится по инициативе государства.         Законопроект освобождает от уплаты налога на эмиссию государственных ценных бумаг, ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг.

 

3.2 Налог на  прибыль при операциях с ценными  бумагами

Полученная прибыль в зависимости от характера операций и вида обращения ценных бумаг является объектом налогообложения.  Действующее законодательство в части налогообложения операций с ценными бумагами не регулируется каким-либо отдельным документом. Расчеты по налогам с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, предприятия представляют в налоговые органы по месту своего нахождения ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.       Уплата налогов в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.     Доходы, полученные от перепродажи ценных бумаг, выпущенных другими эмитентами, относятся на внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль в порядке, установленном Инструкцией № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".          Согласно данной инструкции "прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации".    К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации ценных бумаг для целей налогообложения относятся:       - суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги;   - вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.       Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.         При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования , "признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации. Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации, определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество".         При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации , приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации.   Расчет налоговой льготы производится в соответствии с п.4.7 вышеуказанной инструкции: "Налоговые льготы, установленные пунктом 4.5, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов". То есть, предприятие, получившее убыток при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации , вправе направлять на покрытие этого убытка прибыль, полученную при реализации любых других ценных бумаг.

 

 

 

Практическое задание

Задача № 1

Коммерческий банк имеет следующие виды доходов:

- проценты за выданные  ссуды - 250 тыс. руб.;

- плата за оформление  кредитного договора -130 тыс. руб.;

- плата за кассовое  подкрепление клиентов - 250 тыс. руб.;

- плата за пересчет  денег, доставленных по инкассации -130 тыс. руб.;

- плата за прием наличных  денег и зачисление их на  расчетный счет 120 тыс. руб.;

- плата за выдачу наличных  денег с расчетного счета – 3 % от суммы в 140 тыс. руб.;

- комиссия в 13 % за предоставление  юридическому лицу гарантии на 600 тыс. руб.;

- плата за юридические  консультации клиентам - 40 800 руб.;

- комиссионное вознаграждение 5% от суммы сделки по поручению  ЗАО «Зимушка» по - реализации  ОФЗ на сумму 25 тыс. руб.;

- получен штраф за нарушение  сроков поставки оргтехники в  размере 5 тыс. руб.

Определить сумму налога на добавленную стоимость по облагаемым операциям и в целом по банку.

 

Решение:

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Процент за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе припролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам, открытойкредитной линии) и другие формы размещения привлеченных средств (депозитыв других банках) не облагается налогом на добавленную стоимость, так как это – лицензируемая банковская операция. Но это не относится к плате за оформлениекредитного договора, которая чаще взимается в процентах от суммы договора ислужит задачам налогового планирования в связи с ограничением размеровбанковского процента, относимого на себестоимость. Последняя операция посодержанию относится к информационно-консультационным услугам, не являясьпредметом кредитного договора по ГК РФ, то же самое касается платы зарассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценкезалогового имущества.

Таким образом, проценты за выданные ссуды в сумме 250 тыс. руб. не облагаются НДС. А плата за оформление кредитного договора в сумме 130 тыс. руб. облагается НДС.

130 * 18 / 100 = 23,4 (тыс. руб.)

Инкассация денежных средств как особая банковская операция состоит в приеме денег в месте нахождения клиента, перевозке и охране денежных средств, в том числе с целью последующего зачисления на банковские счета, также других ценностей (векселей, платежных документов и др.). Инкассацией могут заниматься специализированные организации, среди которых и коммерческие банки. Перевозка имеет реальную стоимость, которая по закону выступает объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При определении облагаемого оборота по инкассации учитываются современные положения НК РФ(ст.40), в том числе, когда для привлечение крупных клиентов банки освобождают их от платы за инкассацию.

Плата за пересчет денег, доставленных по инкассации, в сумме 130 тыс. руб. подлежит обложению НДС.

130 * 18 / 100 = 23,4 (тыс. руб.)

Договор на кассовое обслуживание но своей природе является разновидностью договора на оказание услуг. Однако одновременно это и операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам. Следовательно, они освобождены от НДС как операции по ведению счета. В числе других кассовых операций НДС не облагаются: прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации, на который зачисляются принятые платежи), выдача ,пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег (банкнот, монет),размен денежной наличности и иностранной валюты, обмен неплатежеспособных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства; обмен(конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства; оформление кассовых документов.

Плата за пересчет денег, доставленных по инкассации в сумме 130 тыс. руб. подлежит обложению НДС.

В то же время возникает вопрос о так называемом кассовом подкреплении как клиентов, так и самого банка. Вознаграждения, получаемые банком при осуществлении операций по доставке наличных средств предприятиям и организациям, также рассматриваются как доходы по инкассации, т.е. по доставке денежных средств, снятых со счета, а не как кассовое обслуживание, следовательно, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

250 * 18 / 100 = 45 (тыс. руб.)

Плата за прием наличных денег и зачисление их на расчетный счет 120 тыс. руб. не подлежит обложению НДС.

Согласно Налоговому кодексу доходы но договорам на расчетно-кассовое обслуживание клиентов НДС не облагаются. При открытии и ведении банковских счетов от НДС освобождается плата не только за открытие, переоформление и ведение банковских счетов, выдача выписок (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах) организаций и физических лиц, но и за дополнительные услуги по запросам клиентов: снятие копий (дубликатов) со счетов; оформление и выдача справок, подтверждающих наличие вкладов и средств на счетах, а также других документов по ведению счетов; выяснение (розыск) денежных средств клиентов; направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк.

Таким образом, плата за выдачу наличных денег с расчетного счета – 3 % от суммы в 140 тыс. руб. НДС не облагается.

Банки предоставляют банковские гарантии по кредитным договорам. Вознаграждение банка-гаранта не облагается НДС. Понятие банковской гарантии, порядок ее выдача и обязанности гаранта определены статьями 368-378 ГК РФ. Так, согласно законодательству при предоставлении гарантии по кредитным договорам обычно заключается договор, в том числе с выдачей специального бланка.

То есть сумма комиссии в 13 % за предоставление юридическому лицу гарантии на 600 тыс. руб. не подлежит обложению НДС.

Среди облагаемых налогом на добавленную стоимость операций часто встречаются также такие как услуги связи, кроме тех, которые необходимы для осуществления операций по счетам клиентов; консультационные, информационные (кроме услуг по счетам клиентов), посреднические (брокерские)услуги; услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по договору лизинга ;услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение); экспертные услуги (оформление паспорта сделки для экспортера).

То есть плата за юридические консультации клиентам в сумме 40 800 руб. будет облагаться НДС:

40 800 * 18 / 100 = 7344 (руб.)

В соответствии с НК РФ к числу не облагаемых НДС операций отнесены договора поручительства за третьих лиц.

То есть комиссионное вознаграждение 5% от суммы сделки по поручению ЗАО «Зимушка» по реализации ОФЗ на сумму 25 тыс. руб. не облагается НДС.

НДС начислять на штрафы не нужно, т.к. штрафы не являются объектами налогообложения НДС в соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможено - тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. 03-07-15/6333.

То есть сумма штрафа за нарушение сроков поставки оргтехники в размере 5 тыс. руб. НДС не облагается.

Таким образом, в целом по банку сумма НДС составит:

(130 + 250 + 130 + 40,800) * 18 / 100 = 99,144 (тыс. руб.)

 

Задача№ 2

 

Коммерческий банк в отчетном периоде имеет следующие поступления (без НДС):

1. проценты за выданные кредиты при сумме выданных кредитов 102500 тыс. руб. и средневзвешенной ставке 25 %;

2. комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций - 900 тыс. руб.;

3. плата за расчетно-кассовое обслуживание - 400 тыс. руб.;

4. дивиденды по акциям, принадлежащим банку -100 тыс. руб.;

5. вклад физического лица акционера сверх стоимости акций - 2,5 тыс. руб.