Косвенные налоги: экономическое содержание, состав, роль в налоговой системе

Для потребителя цена покупки товара является затратами. Известно, чем ниже затраты, тем более эффективно работает предприятие (в данном случае потребитель). Поэтому для потребителя важным фактором снижения затрат является приобретение продукции у производителя по возможно низким ценам. Но потребитель также знает, что цена формируется на условиях компромисса с производителем. Производитель заинтересован в высоких ценах, а потребитель — в низких. В конечном счете приобретаемая продукция должна приносить определенный эффект потребителю. Но в результате компромисса с производителем возможно возникновение такой ситуации, когда придется уступать производителю при установлении цены. Однако потребитель должен для себя рассчитать такой максимальный уровень цены, при котором приобретаемый товар не будет приносить убытка. Это - максимальная цена, выше которой у потребителя будет создаваться убыток. Схема обоснования цены потребителем включает в себя следующие основные этапы:

а) выявление необходимых финансовых ресурсов для приобретения товара. Это проявляется в формировании платежеспособного спроса. Причем потребитель при этом может ориентироваться на собственные финансовые ресурсы, а также на заемные. Без наличия необходимых финансовых ресурсов теряется смысл расчета цены на потенциально приобретаемый товар;

б) расчет максимально допустимой цены на единицу товара . Такой расчет основывается на знании: технологии; места товара в воспроизводственном процессе; участия товара в структуре единовременных и текущих затрат.

Рыночная экономика основана на равном участии производителя и потребителя в процессе установления цены. В результате разнонаправленных векторов интересов производителя и потребителя реальная цена реализации товара (реальная отпускная цена изготовителя или цена закупки при наличии посредников) будет установлена в пределах между ценой минимальной и максимальной ценой

3. Посредники также имеют непосредственное отношение к процессу установления цены. Их воздействие на цены следует рассматривать с двух сторон.

Во-первых, с позиций разделения труда. Каждый должен заниматься своим делом. Производитель - изготавливать продукцию. Потребитель - применять ее для своих нужд. А логистическую схему движения товара от производителя к потребителю должны осуществлять посредники. Именно они способны в силу своей специфики наиболее эффективным способом обеспечить связь между производителем и потребителем. Участие посредников, в конечном счете, выгодно не только самим посредникам, но и производителям, и потребителям продукции. Как правило, посредники с меньшими затратами обеспечивают продвижение товара от производителя к потребителю, нежели сами производители или потребители. При этом производители и потребители оплачивают услуги посредников за счет части своего эффекта (прибыли). Причем размер оплаты посредникам, как правило, оказывается ниже, чем затраты производителей и потребителей, которые они должны были бы понести, если процесс продвижения товара от производителя к потребителю осуществляли сами. По существу, это - снижение (экономия) потерь для производителя и потребителя. В этом и заключается их заинтересованность в использовании услуг посредников. Сами посредники заинтересованы в продаже своих услуг, так как получают посредническое вознаграждение (посреднические надбавки, скидки, комиссионные вознаграждения и др.), которое окупает затраты посредников и обеспечивает им необходимую прибыль. Таким образом, участие посредников заключается только в перераспределении совокупного эффекта от производства и использования продукта между производителем, потребителем и посредником. При этом непосредственно на уровень цен посредник не оказывает воздействия. Систему такого посредничества следует поддерживать и развивать, в том числе государственными рычагами.

Во-вторых, с позиций самодостаточности посредника, когда он подчиняет своим интересам производителей, а особенно потребителей. Зачастую посредник диктует свои условия и производителям, и потребителям. При этом сам формирует цену (особенно для конечного потребителя). В этом случае посредник участвует не только в перераспределении совокупного эффекта, но и непосредственно в формировании цены. Как правило, участие таких посредников приводит к росту цен на конечную продукцию и созданию некомфортных (болезненных) условий в экономике страны. Такие посредники по существу являются «злокачественной опухолью» на теле производителей и потребителей. Деятельность таких посредников целесообразно ограничивать как экономическими методами, так и административными.

При формировании государственных заказов необходимо проводить мониторинг схемы движения товара. Анализировать участие посредников в этой схеме. Исключать из системы государственных закупок участие посредников, способных самостоятельно «взвинчивать» цены.

4. К участникам процесса  формирования цен относятся конкуренты. Зачастую и производители, и потребители для реализации и приобретения продукции должны вписываться в уже сложившуюся на рынке систему цен. Такая система цен формируется основными конкурентами, которые контролируют рынки сбыта. В этом случае любые движения производителей и потребителей в части формирования цены могут оказаться бесполезными. Поэтому им остается только принять ценовые условия конкурентов.

Государственные органы, осуществляющие государственные закупки, зачастую занимают существенную нишу на товарном рынке. Поэтому они могут сами формировать рыночные цены, на которые будут ориентироваться остальные потребители, да и производители. В данном случае цены на продукцию государственных закупок могут выступать как рыночные конкурентные цены.

5. Государство как участник ценообразования в стране влияет на этот процесс с различных сторон.

Во-первых, является собственником унитарных (казенных) предприятий, которые осуществляют коммерческую деятельность. Такие предприятия производят продукцию, предназначенную для реализации. Являясь собственником таких предприятий, государство (в лице этих предприятий) выступает в качестве производителя продукции. Поэтому в части ценообразования на него распространяются все положения, которыми руководствуется производитель при формировании цен на свою продукцию. При обосновании цен продукции унитарных (казенных) предприятий необходимо выполнять следующие, стандартные для любого производителя этапы:

1) определение полных  затрат на производство и реализацию  товара;

2) расчет минимальной  массы прибыли, необходимой для  простого воспроизводства на  предприятии;

3) определение минимального  размера прибыли, включаемого в  состав цен, и норматива рентабельности;

4) обоснование минимально  допустимой оптовой цены изготовителя;

5) обоснование минимально  допустимой отпускной цены изготовителя.

После проведения последнего этапа обоснования цены по согласованию с потребителем (покупателем) устанавливается отпускная цена, по которой товар будет реализован.

Во-вторых, государство, закупая продукцию по государственным заказам, выступает в роли потребителя. Поэтому, осуществляя государственные закупки, государственные органы должны подходить к установлению цен с позиций потребителя. То есть необходимо выдерживать следующую схему ценообразования:

1) выявление необходимых финансовых ресурсов для приобретения товара;

2) расчет максимально допустимой цены на единицу товара.

После расчета максимально допустимой цены по согласованию с производителем (посредником) и в соответствии с действующим законодательством устанавливается цена, по которой товар будет закуплен для государственных нужд.

В-третьих, государство воздействует на ценообразование в экономике страны посредством экономических и административных мер. К экономическим мерам можно отнести систему налогообложения, установление минимального размера оплаты труда, нормы амортизации, таможенные пошлины, установление предельных (минимальных и максимальных) цен на конкретные виды продукции, ограничение рентабельности и посреднических надбавок и др. Административные меры включают замораживание цен, фиксирование монопольных цен, запрет на горизонтальное фиксирование цен и др.

В-четвертых, осуществляя контроль уровня, динамики и структуры цен, государство осуществляет регулятивные функции в области ценообразования.

 

2.2 Структура ценообразования. Место косвенных налогов в  составе цены

 

Все виды цен характеризуются набором отдельных элементов, входящих в эти цены. Совокупность таких элементов принято называть составом цены. По составу все виды цен отличаются друг от друга. По мере продвижения цен по стадиям ценообразования они все более наполняются новыми элементами.

Отношение отдельных элементов цены к ее общему уровню, выраженное в процентах, называется структурой цены. Структура цены отражает удельный вес каждого элемента в составе цены. В связи с тем, что разные виды цен состоят из различных элементов, структуры этих цен отличаются друг от друга.

Представим, что уровень оптовой цены изготовителя составляет 1500 руб. В составе этой цены себестоимость равна 1000 руб., а прибыль, соответственно — 500 руб.

Структура оптовой цены изготовителя представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Структура оптовой цены изготовителя

 

Состав отпускной цены изготовителя отличается от оптовой цены изготовителя на элементы, относящиеся к косвенным налогам. На данном этапе ценообразования находят свое отражение в составе цены акциз и НДС.

Пример. Допустим, что величина акциза в составе отпускной цены изготовителя будет 60 руб. При ставке НДС, равной 18% от оптовой цены изготовителя, включающей величину акциза, в составе отпускной цены величина НДС будет равна 280,8 руб. (1560 руб. ∙ 18 / 100). Уровень отпускной цены изготовителя будет составлять 1840,8 руб. (1560 руб. + 280,8 руб.).

Исходя из этих данных, структура отпускной цены изготовителя представлена на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Структура отпускной цены изготовителя

 

В состав отпускной цены закупки помимо отпускной цены изготовителя входит посредническая надбавка, величина которой в нашем условном примере принимается в размере 690 руб. В этом случае уровень отпускной цены закупки составит 2530,8 руб. Структура отпускной цены закупки представлена на рисунке 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Структура отпускной цены закупки

Наиболее полный состав затрат присутствует в конечной (розничной) цене. Состав розничной цены включает отпускную цену закупки и розничную надбавку. В нашем примере величину розничной надбавки примем в размере 850 руб. Тогда уровень розничной цены составит 3380,8 руб. Структура розничной цены может быть представлена на рисунке 4 (см. стр. 19).

Анализ структуры цен позволяет выявить наиболее значимые элементы цены и создает благоприятные условия для управления системой цен и затрат. Информация о структуре цены позволяет разрабатывать политику и стратегию ценообразования как у изготовителя, так и у потребителя продукции.

 

Рис.4. Структура розничной цены

3. Динамика, результативность и роль  косвенных налогов

 

3.1 Динамика и результативность косвенных налогов

 

Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.

В истории известны упоминания об акцизах еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%'), и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265г.). С 1448-1474 гг. в России было введено налогообложение на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся важной и ощутимой долей в государственной казне.

В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и от системы их взимания - откупов. По словам профессора М. Кулишера регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т. д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов природы, не составляющих частной собственности». В XV-XVII вв. их насчитывали сотнями, но основными можно считать: лесную, горную, соляную, речную, рыбную ловли, охоты, чеканки монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболи, сало, смола, патоки обязаны были российскими купцами продаваться в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб. Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е. покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т. д. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.

Подлинная «эра акцизов» началась в Европе примерно с XVII столетия, в России - с XVIII, и представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми. Но акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно. В свою очередь, в РФ оно существует с 1992 г. и часто имеет резко отрицательные результаты.

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.