Косвенные налоги и перспектива их развития

Суммарный платеж уплачивается в порядке и сроки, которые установлены статьями 276-278 Кодекса. 

 

Объектом обложения  акцизом являются:

1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

реализация подакцизных  товаров;

передача подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе;

передача подакцизных  товаров, являющихся продуктом переработки  давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

взнос в уставный капитал;

использование подакцизных  товаров при натуральной оплате;

отгрузка подакцизных  товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

использование товаропроизводителями  произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

2) оптовая реализация  бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 

3) розничная реализация  бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 

4) реализация конфискованных  и (или) бесхозяйных, перешедших  по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

5) осуществление деятельности  в сфере игорного бизнеса; 

6) организация и проведение  лотерей; 

7) порча, утрата подакцизных  товаров, акцизных марок, учетно-контрольных  марок.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных  товаров, если он отвечает требованиям,  установленным статьей 268 Кодекса;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый:

для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при  наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

государственным медицинским  учреждениям;

Если иное не предусмотрено  настоящей статьей, во всех случаях  датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных  товаров получателю.

В случае реализации товаропроизводителем произведенных им подакцизных товаров  через сеть своих структурных  подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров  структурным подразделениям.

При передаче давальческих товаров, являющихся подакцизными, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных  товаров из давальческих товаров  датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При использовании подакцизных  товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров датой совершения операции является день передачи указанных  товаров для такого использования.

В случае организации  и проведения лотерей датой совершения операции является день регистрации  в налоговом органе выпуска в  продажу лотерейных билетов.

В случае порчи подакцизной  продукции, акцизных марок, учетно-контрольных  марок датой совершения операции является день составления акта о списании испорченной подакцизной продукции (акцизных марок, учетно-контрольных марок) или день принятия решения о ее дальнейшем использовании в производственном процессе.

В случае утраты подакцизных  товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные ставки акцизов, налоговая  база определяется как стоимость  произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая база при осуществлении  деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

 

2.3 Фискальное значение косвенных налогов

 

Динамика поступлений  в государственный бюджет на 1.12.2007 года в сравнении с аналогичным периодом прошлого года предоставлена в таблице 1.

Таблица 1

	Факт ГБ на 01.12.2006 г.	План ГБ на 01.12.2007 г.	Факт ГБ на 01.12.2007 г..	Отклонение (гр.4-гр.3)	%  (гр.4/гр.3)	Отклонение (гр.4-гр.2)	% (гр.4/гр.2)
1	2	3	4	5	6	7	8
Налоговые поступления	1 981 089 037	2 040 432 419	2 085 018 938	44 586 519	102,2	103 929 902	105,2
Корпоративный подоходный налог	660 233 801	630 529 231	615 023 792	-15 505 439	97,5	-45 210 008	93,2
1) Корпоративный подоходный налог  от предприятий сырьевого сектора	172 853 678	0	0	0	0,0	-172 853 678	0,0
2) Корпоративный подоходный налог от других плательщиков	487 380 122	630 529 231	615 023 792	-15 505 439	97,5	127 643 670	126,2
Индивидуальный подоходный налог	146 881 927	188 305 660	197 751 743	9 446 083	105,0	50 869 816	134,6
Социальный налог	208 215 018	251 584 331	260 954 370	9 370 040	103,7	52 739 353	125,3
Налог на имущество	47 375 579	54 259 740	58 576 593	4 316 853	108,0	11 201 014	123,6
Земельный налог	7 797 507	9 415 843	9 759 441	343 598	103,6	1 961 934	125,2
Налог на транспортные средства	8 197 001	10 384 110	11 062 993	678 883	106,5	2 865 992	135,0
Единый земельный налог	344 473	329 347	398 793	69 446	121,1	54 320	115,8
Налог на добавленную  стоимость	453 753 190	586 667 889	593 213 652	6 545 763	101,1	139 460 461	130,7
1) НДС на товары внутреннего производства	129 524 455	160 948 704	172 571 671	11 622 967	107,2	43 047 216	133,2
2) НДС на импортируемые товары, всего	324 228 735	425 719 185	420 641 980	-5 077 205	98,8	96 413 245	129,7
Акцизы, всего	42 881 975	52 331 430	52 566 817	235 387	100,4	9 684 842	122,6
1) Акцизы на товары внутреннего  производства, всего	30 472 953	34 087 745	33 039 745	-1 048 000	96,9	2 566 792	108,4
а) Акцизы на алкогольную продукцию	9 343 303	9 414 556	9 904 841	490 286	105,2	561 538	106,0
б) Акцизы на бензин и дизтопливо	12 532 480	15 143 114	14 648 686	-494 428	96,7	2 116 206	116,9
2) Акцизы на импортируемые товары	12 409 023	18 243 685	19 527 072	1 283 387	107,0	7 118 049	157,4

 

По данным таблицы можно сделать следующие выводы.

План государственного бюджета за январь - ноябрь 2007 года по налоговым поступлениям перевыполнен на 44,6 млрд.тенге, в том числе по индивидуальному подоходному налогу – 9,4 млрд. тенге, социальному налогу – 9,4 млрд. тенге, налогу на имущество – 4,3 млрд. тенге, налогу на добавленную стоимость – 6,5 млрд. тенге, поступлениям за использование природных и других ресурсов – 29,3 млрд.тенге. Неисполнение плана наблюдается по корпоративному подоходному налогу на 15,5 млрд. тенге. По корпоративному подоходному налогу при плане 630,5 млрд.тенге в бюджет поступило 615,0 млрд.тенге, или 97,5 %. На неисполнение плана повлияли следующие причины:

- в ноябре месяце  была произведена переброска  сумм с республиканского бюджета в Национальный фонд РК, так как в Бюджетный кодекс были внесены изменения, в реализацию которых был расширен перечень плательщиков нефтяного сектора с 55 до 158 налогоплательщиков;

- сданы декларации  по КПН за 2006 год (по сроку  10.04.07г.) предъявлено к уменьшению в сумме 9 713,6 млн.тенге (г.Астана), 1934,2 млн.тенге (Атырауская область), в связи с этим в лицевых счетах образовалась переплата и многие предприятия не производили уплату авансовых платежей;

-  снизились суммы авансовых платежей.

Так, план по индивидуальному подоходному налогу выполнен на 105,0%, при плане 188,3 млрд.тенге в бюджет поступило 197,8 млрд.тенге. По социальному налогу план исполнен на 103,7%, при плане 251,6 млрд.тенге в бюджет поступило 261,0 млрд.тенге.

По налогу на добавленную стоимость при плане 586,7 млрд.тенге в бюджет поступило 593,2 млрд.тенге, план исполнен на 101,1%, в том числе план по налогу на добавленную стоимость на товары внутреннего производства исполнен на        107,2% и на импортируемые товары на 98,8%. На 1 декабря 2007 года возмещение из бюджета составило 150,4 млрд.тенге, что на 13,5 млрд.тенге выше аналогичного показателя прошлого года, при этом валовое поступление налога возросло в сравнении с прошлым годом на 45,0 млрд.тенге.

Всего по акцизам при плане 52,3 млрд.тенге в бюджет поступило                   52,6 млрд.тенге, с перевыполнением на 0,2 млрд.тенге, или 100,4%, в том числе:

- по акцизам на товары внутреннего производства план выполнен на 96,9%, или при плане 34,1 млрд.тенге поступления составили 33,0 млрд.тенге, из них:

- по акцизам на алкогольную продукцию - при плане 9,4 млрд.тенге поступления составили 9,9 млрд.тенге, или 105,2%. Рост поступлений связан с увеличением объема реализации продукции;

- по акцизу на сырую нефть, газовый конденсат, произведенные на территории Республики Казахстан исполнение составило 52,9%, или при плане 811,6 млрд.тенге в бюджет поступило 429,3 млрд.тенге. План не выполнен за счет возврата излишне уплаченных сумм ОАО «Мангистаумунайгаз» для погашения задолженности по другим видам налогов, а также в текущем году по Кызылординской области по двум месторождениям добыча нефти не осуществлялась.

- план по акцизам на бензин и дизельное топливо выполнен на 96,7%,  или при плане 15,1 млрд.тенге, фактически поступило 14,6 млрд.тенге. Неисполнение плана объясняется за счет уменьшения объема реализации нефтепродуктов;

- по акцизам на импортируемые товары план исполнен на 107,0%, при плане 18,2 млрд.тенге фактические поступления составили 19,5 млрд.тенге. Перевыполнение плана сложилось за счет увеличения объема импорта автомобилей с объемом двигателя свыше 3 тыс. куб. см. и с увеличением спроса на импортируемый спирт, водку, пиво, а также за счет импорта табачных изделий крупными иностранными табачными компаниями для смешивания с казахстанским табаком.

 

Динамика поступлений  в государственный бюджет на 1.101.2008 года в сравнении с аналогичным  периодом прошлого года предоставлена  в таблице 2.

Таблица 2.

Наименование  платежа	Факт ГБ на 01.01.2007 г.	План ГБ на 01.01.2008 г.	Факт ГБ на 01.01.2008 г..	Отклонение (гр.4-гр.3)	%  (гр.4/гр.3)	Отклонение (гр.4-гр.2)	% (гр.4/гр.2)
1	2	3	4	5	6	7	8
Налоговые поступления	2 209 102 434	2 312 822 641	2 356 040 320	43 217 679	101,9	146 937 886	106,7
Корпоративный подоходный налог	776 608 700	729 985 558	758 300 702	28 315 144	103,9	-18 307 999	97,6
Индивидуальный подоходный налог	165 032 936	210 396 295	221 025 111	10 628 816	105,1	55 992 175	133,9
Социальный налог	236 568 928	285 099 952	295 732 988	10 633 036	103,7	59 164 060	125,0
Налог на имущество	48 386 291	57 033 303	61 132 801	4 099 498	107,2	12 746 510	126,3
Земельный налог	7 991 442	9 706 230	10 030 362	324 132	103,3	2 038 919	125,5
Налог на транспортные средства	8 494 730	10 693 261	11 339 923	646 662	106,0	2 845 192	133,5
Единый земельный налог	376 026	352 286	428 408	76 122	121,6	52 382	113,9
Налог на добавленную  стоимость	489 572 090	635 864 968	629 278 898	-6 586 070	99,0	139 706 808	128,5
1) НДС на товары внутреннего  производства	128 213 714	162 859 484	164 918 312	2 058 828	101,3	36 704 598	128,6
2) НДС на импортируемые товары, всего	361 358 376	473 005 484	464 360 586	-8 644 898	98,2	103 002 209	128,5
Акцизы, всего	47 432 925	55 958 913	58 753 488	2 794 575	105,0	11 320 563	123,9
1) Акцизы на товары внутреннего  производства, всего	33 312 071	36 337 837	37 087 061	749 224	102,1	3 774 990	111,3
а) Акцизы на алкогольную продукцию	10 244 387	10 486 446	11 021 941	535 495	105,1	777 554	107,6
б) Акцизы на бензин и дизтопливо	13 748 718	16 212 506	16 540 044	327 538	102,0	2 791 326	120,3

 

По данным таблицы  можно сделать следующие выводы.

План государственного бюджета за 2007 год по налоговым поступлениям перевыполнен на 43,2 млрд.тенге, в том числе по корпоративному подоходному налогу – 28,3 млрд.тенге, индивидуальному подоходному и социальным налогам – 21,2 млрд. тенге, налогу на имущество – 4,1 млрд. тенге, акцизам - 2,8 млрд.тенге. По корпоративному подоходному налогу при плане 730,0 млрд.тенге в бюджет поступило 758,3 млрд.тенге, или 103,9 %. План перевыполнен за счет авансовых платежей, а также в текущем году в связи с увеличением выплачиваемых дивидендов, произошел рост поступлений от банков второго уровня, как АО «Казкоммерцбанк», АО «Народный сберегательный банк», АО «Банк Туран Алем», АО «Банк Центр Кредит».

Так, план по индивидуальному подоходному налогу выполнен на 105,1%, при плане 210,4 млрд.тенге в бюджет поступило 221,0 млрд.тенге. По социальному налогу план исполнен на 103,7%, при плане 285,1 млрд.тенге в бюджет поступило 295,7 млрд.тенге.

По налогу на добавленную стоимость при плане 635,9 млрд.тенге в бюджет поступило 629,3 млрд.тенге, или 99,0%, в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость на товары внутреннего производства исполнен на 101,3%, при плане 162,9 млрд.тенге в бюджет поступило 164,9 млрд.тенге, перевыполнение объясняется увеличением размера облагаемого оборота крупных предприятий, связанного с ростом объема выпуска и реализации продукции, а также за счет погашения задолженности за прошлые периоды. На 1 января 2008 года возмещение из бюджета составило 184,4 млрд.тенге, что на 19,4 млрд.тенге выше аналогичного показателя прошлого года, при этом валовое поступление налога возросло в сравнении с прошлым годом на 55,6 млрд.тенге.

- по налогу  на добавленную стоимость на  импортируемые товары выполнен на 98,2%, при плане 473,0 млрд.тенге в бюджет поступило 464,4 млрд.тенге, неисполнение объясняется тем, что снижение ставки НДС в 2008 году с 14% до 13% повлияло на снижение объемов импорта в конце 2007 года, так как с 1 января 2008 года сумма платежей по НДС будет на 1% ниже, что существенно для крупных импортных поставок.

Кроме того, повлияло сокращение деятельности крупных импортеров нефти  в Атырауской области, снижение объема импорта товаров ТОО «Леман-Казахстан» для строительства нефте-газопровода  в ЗКО. Основная доля перечислений 35,1% и 10,8% приходится на г.Алматы и Алматинскую область соответственно. Крупными плательщиками в г.Алматы являются ТОО "Астана Моторс Алматы" и ТОО "Тойота Тсушо Казахстан".

Всего по акцизам при плане 56,0 млрд.тенге в бюджет поступило 58,8 млрд.тенге, с перевыполнением на 2,8 млрд.тенге, или 105,0%, в том числе: