НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и вывозе товаров с территории Российской федерации

5) иные товары:

а) товары для обеспечения социально-бытовых условий жизни экипажей иностранных морских судов и удовлетворения их потребностей в области культуры, образования, отдыха, религии и спорта;

б) профессиональное кинематографическое оборудование, оборудование прессы, радио или телевидения, вспомогательные устройства и принадлежности к указанному оборудованию;

в) остающиеся в  собственности иностранного лица животные для откорма, дрессировки, обучения, разведения, ветеринарного лечения, проведения испытаний, туристических  мероприятий;

г) морские суда валовой вместимостью свыше 1000;

д) гражданские пассажирские самолеты с количеством пассажирских мест не более чем на 19 человек и т.д.

В отношении  товаров, по которым не предоставлено  полное условное освобождение от уплаты налога, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения применяется частичное условное освобождение от уплаты НДС.

При частичном  условном освобождении от уплаты НДС  за каждый полный и неполный календарный  месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза уплачивается 3% суммы НДС, который подлежал бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза

При частичном  условном освобождении от уплаты НДС сумма налога уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры или периодически по выбору декларанта, но не реже чем раз в 3 месяца. Периодичность уплаты сумм НДС определяется декларантом с согласия таможенного органа. Общая сумма НДС, взимаемая при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты налога, не должна превышать сумму НДС, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза, без учета льгот по уплате налога.

Задача

По контракту между итальянской и российской фирмами ввозятся из Италии  итальянского производства, на условиях поставки CIP-Новосибирск. Товар ввози   под таможенной процедурой временного ввоза, на срок 3 месяца. Платья женские, 250 штук, вес нетто 150 кг., стоимость по контракту 18000 евро. Ставка таможенной пошлины 10, но не менее 4 евро/кг.

Рассчитать  НДС.

1. Пересчитываем  таможенную стоимость (ТС) в рубли:

18000 евро *40 руб = 720000 руб.

2. Налоговая база для исчисления НДС составит 720000 руб.

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма	Специфика платежа
2010	720000 руб.	10%	72000	УР
2010	72000 руб.	3%*3	6480	ВВ
5010	792000 руб.	18%	142560	УР
5010	142560 руб.	3%*3	12830,4	ВВ

 

Итак, в связи  с ввозом женских костюмов на территорию РФ под таможенной процедурой временный ввоз фирма обязана уплатить НДС в размере 12830,4 руб.

Переработка вне  таможенной территории - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории Таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза.

При ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных под  таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Сумма подлежащего  уплате налога на добавленную стоимость  на продукты переработки, помещенные под  таможенную процедуру выпуск для  внутреннего потребления, определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, вывезенных для переработки.

Реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в сроки, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

При помещении  товаров под таможенную процедуру  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы, которые  были ему возвращены в связи с  экспортом товаров в соответствии с Таможенным кодексом ТС, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При вывозе товаров  с территории Российской Федерации  налогообложение производится в  следующем порядке:

1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в  таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

Этот порядок  налогообложения применяется также  при помещении товаров под  таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе  товаров за пределы территории  Российской Федерации и иных  территорий, находящихся под ее  юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику.

При невывозе с таможенной территории Таможенного союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, за исключением случаев их уничтожения вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

В данных случаях  НДС подлежит уплате в размере, соответствующего сумме налога, который подлежал бы уплате при помещении иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате НДС, исчисленных на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

В отношении  товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезенных с таможенной территории Таможенного союза, производится возврат (зачет) уплаченных сумм НДС.

3) при вывозе  с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;

При перемещении  физическими лицами товаров, предназначенных  для личных, семейных, домашних и  иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.

Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма НДС подлежит возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты налога в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

К заявлению о возврате излишне уплаченного или излишне взысканного налога прилагаются следующие документы:

1) платежный  документ, подтверждающий уплату  или взыскание НДС, подлежащего возврату;

2) документы,  подтверждающие начисление налога, подлежащего возврату;

3) документы,  подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания налога;

4) документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего налог, на его возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате НДС, при подаче заявления о возврате налога лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;

5) иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата.

Возврат излишне уплаченного или излишне взысканного налога производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата суммы излишне уплаченной или излишне взысканной налога не может превышать один месяц со дня подачи заявления

Возврат излишне  уплаченного или излишне взысканного налога производится на счет плательщика (его правопреемника), указанный в заявлении о возврате и в валюте Российской Федерации.

Возврат излишне  уплаченного или излишне взысканного НДС не производится:

1) при наличии  у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В указанном случае по заявлению плательщика (его правопреемника) может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет погашения указанной задолженности;

2) если сумма НДС, подлежащих возврату, составляет менее 150 рублей;

3) в случае  подачи заявления о возврате  сумм НДС по истечении установленных сроков.

Итак, определив, под какую таможенную процедуру  будет помещен ввозимый товар, вы узнаете, придется вам платить НДС на таможне или нет. А если придется, то в каком объеме.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

НДС относится  к косвенным налогам, поскольку  его бремя ложится не на производителя, а на конечных потребителей товара (в отличие от прямых налогов, обращенных непосредственно на налогоплательщика).

Налогом на добавленную  стоимость облагаются товары при  их ввозе на таможенную территорию ТС, а в частности на территорию РФ. Обязанность по взиманию НДС  при ввозе товаров возлагается  на таможенные органы.

Вместе с  тем, в отношении товаров, вывозимых  с территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка НДС, обеспечивающая не только освобождение экспортера от уплаты НДС, но и возмещение ему со стороны государства тех  сумм налога, которые он уплатил своим поставщикам (контрагентам). Такая схема в отношении внешнеторговых операций, с одной стороны, является формой государственного стимулирования экспорта, с другой стороны, обеспечивает равные конкурентные условия для всех товаров (и отечественных и иностранных) на внутреннем рынке любого государства, применяющего НДС, поскольку независимо от страны происхождения товара последний вначале полностью «очищается» от своего национального НДС, а затем облагается налогом той страны, где реализуется потребителю.

Таким образом, сущность НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, не связана  исключительно с фискальной функцией данного налога. В отличие от таможенных пошлин основной функцией НДС является не выравнивание уровней затрат, а  абсолютное выравнивание бремени НДС в отношении ввозимых иностранных товаров и аналогичных отечественных товаров (уравнительная функция).

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17).
2. Налоговый кодекс Российской федерации (часть 2).
3. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
4. Приказ ГТК от 7.02.2001 № 131 «Об утверждении Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» (ред. 22.04.2008).
5. Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 №331 «Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки».
6. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечня кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (ред. 03.08.2012).
7. Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечня кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (ред. 11.10.2012).
8. Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» (ред.11.10.2012).
9. Таможенное дело: учебник/ Маховикова Г.А., Павлова Е.Е. – М.: Юрайт, 2012.
10. Таможенное дело: учебник / Покровская В.В. – М.: Юрайт, 2012.
11. Таможенное дело: учебник / Толкушкин А.В. – М.: Юрайт, 2012.