Налоги и сборы

В целом налоговая  система - сложный и эффективный  механизм регулирования хозяйственной  конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных  видов собственности и эффективности  национальных экономик. Однако для  налоговой политики государства (которая  заключается в манипулировании  видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение  налогов должно принимать форму  законодательного акта, что связано  с потерями времени при прохождении  через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения  в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.

Реформа системы  налогообложения, осуществляемая с 80-х  гг. в различных капиталистических  странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль  корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов  в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.

В Российской Федерации  новая налоговая система была сформирована в конце 1991 года. Она  копировала существующие системы разных стран с рыночной экономикой. При  этом структура налоговой системы  получилась запутанной и сложной. Первоначально  налоговое законодательство включило в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось  их новыми видами и составило с  учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой  системы привело к плохому  собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая  система работала эффективно, она  должна приносить правительству  необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они  почти взаимоисключающие. В нашей  стране создание относительно эффективной  системы налогообложения длилось  почти 12 лет (с 1992 по 2004 год) и даже на настоящий момент нельзя считать  эту работу законченной.

С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется  выражение «система налогов и  сборов». Налоговый кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием  их характерных особенностей, которые  были приведены ранее. В соответствии с Законом РФ «О бюджетной классификации» все эти платежи составляют группу налоговых доходов.

В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно упрощена и состоят  из небольшого количества налогов, что  исключает необходимость подразделения  их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет  обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает  чувство ответственности, заставляя  отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ.

Налоговый кодекс РФ внес изменения в систему налогов  и сборов, сократив общее число  их видов до 28. Однако до введения в  действие части второй Налогового кодекса  было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» в котором  было перечислено 22 различных платежа. С 2005 года состав системы налогов  и сборов регулируется Налоговым  кодексом РФ и включает 15 платежей.

К федеральным  налогам и сборам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 10 платежей:

·        налог на добавленную стоимость;

·        акцизы;

·        налог на доходы физических лиц;

·        единый социальный налог;

·        налог на прибыль организаций;

·        налог на добычу полезных ископаемых;

·        налог на наследование и дарение;

·        водный налог;

·        сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

·        государственная пошлина.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты  налогообложения, ставки налога, порядок  зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым  кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть  платежей из приведенного перечня непосредственно  зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов  РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются  разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено  Бюджетным кодексом РФ (см. главу 7 «Бюджетная классификация»).

К региональным налогам на 1 января 2005 года Налоговый  кодекс РФ относит 3 платежа:

·        налог на имущество организаций;

·        налог на игорный бизнес;

·        транспортный налог.

Налог на игорный  бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций  и транспортный налог вводятся в  действие представительными органами государственной власти субъектов  РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов  в пределах, установленных Налоговым  кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты  субъектов РФ, а также могут  быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

К местным налогам  на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:

·        земельный налог;

·        налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.

При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований  определяются налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными  органами муниципальных образований  могут устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения.

Необходимо подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к  налоговой системе. Органы государственной  власти всех уровней не вправе вводить  дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством  РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых  платежей. Следовательно, на территории России действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ.  

3. Порядок установления  налогов и сборов 

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий  набор информации, который позволил бы конкретно утвердить обязанное  лицо, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и границы  требований государства в отношении  имущества налогоплательщика.

Установление  налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципальной казны с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты.

Налоговый кодекс или закон  о каждом конкретном налоге содержит следующие  основные элементы (рис. 1):

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Кроме того, законодательство РФ запрещает перекладывать обязанность по уплате налога на другое лицо.

Все налогоплательщики  и плательщики сборов делятся  на резидентов и нерезидентов. Физическое лицо считается налоговым резидентом, если оно проживает на территории РФ не менее 183 дней в году. Причем учитывается  календарный год, а установление резидентства происходит ежегодно. Для  юридических лиц установлено, что  если они зарегистрированы в РФ, то они являются резидентами, независимо от того, в какой части мира они  ведут свой бизнес. Они называются в законодательстве российскими  организациями, а все зарегистрированные за пределами РФ – иностранными организациями. Юридические лица нерезиденты  для снижения налогового бремени  открывают представительства и  филиалы в РФ, которые, являясь  зарегистрированными в РФ, попадают в категорию резидентов.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Таким образом, объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ:

·        под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

·        товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ;

·        работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

·        услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку к ней непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни, 1 л.с.). Выбор той или иной единицы налогообложения может быть обусловлен удобством расчетов или историческими причинами.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ. Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зависимости от изменений объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные (регрессивные), размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).

Под налоговым периодом понимается срок, в течении которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налоговый период это календарный год или иной период времени (квартал, месяц) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Определяется по каждому из налогов отдельно. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Обязанность исчислить налог может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо. Налогоплательщики организации самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Федеральной налоговой службой. Как правило, налог исчисляется налоговыми органами или налоговыми агентами, когда налогоплательщиками выступают физические лица.

Рис. 1. Общие  условия установления налогов и  сборов.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Срок уплаты может определяться конкретной календарной датой или производиться по истечению определенного промежутка времени. Налогоплательщик вправе досрочно заплатить налог.