Налоговая база по налогу на прибыль организации, порядок её определения

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговая база по налогу на прибыль организации, порядок её определения.

 

     Налог на прибыль организаций - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога :

Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.)

Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.   

Налогоплательщики	Прибыль для целей налогообложения	Статья налогового кодекса
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы	п. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства	п. 2 ст. 247 НК РФ
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ	п. 3 ст. 247 НК РФ

 

Объект налогообложения:

     Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница,  судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя  учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,  взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Прямые  расходы:  ст. 318 НК РФ

• Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ).
• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ( ст. 256-259 НК РФ).
• Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

Косвенные расходы: ст. 318 НК РФ

• К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

 

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций  только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

     При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления: 

При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

• доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного  имущества  (работ, услуг)  и  (или)  имущественных  прав;
• если  связь  между  доходами  и  расходами  не  может  быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического   поступления  денежных  средств  в  их  оплату.

     Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Кассовый метод: 

При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

• датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов. 
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

     Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

 

 

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

• Период, за который определяется налоговая база
• Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
• Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
• Прибыль (убыток) от реализации
• Сумма внереализационных доходов
• Прибыль (убыток) от внереализационных операций
• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
• Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу
• убытка, подлежащего переносу

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

     Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий:

• Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)
• Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
• Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)
• Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
• Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)
• Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ)
• Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ)
• Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)

     По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается  календарный год. Отчетный период: квартал, полугодие,    9 месяцев

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
• аналитические регистры налогового учета
• расчет налоговой базы

     Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

 

 

2. Задача.

 

Определите сумму акциза, уплаченную табачной  фабрикой в налоговом периоде.

Известно:

1. Табачная фабрика реализовала в налоговом периоде (месяц) 5 000 шт.

сигарет с фильтром (200 пачек).

2. Максимальная розничная цена пачки сигарет, в которую расфасованы

20 сигарет – 45 руб.

3. Ставка акциза – принять в соответствии с действующим налоговым

кодексом.

Ставка акциза в 2014 г. ( Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 269-ФЗ )

800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента  расчетной стоимости, исчисляемой  исходя из максимальной розничной  цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук.

1. Сумма  акциза, рассчитанная исходя из  специфической ставки:

    1040 руб. х 5 000 сигарет : 1000 шт. = 5200 руб.

2. Сумма  акциза, рассчитанная исходя из  адвалорной ставки:

     45 руб. х 200 пачек = 9000 руб. — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

     9000 руб. х 8,5% = 765 руб. — сумма акциза по адвалорной ставке.

3. Общая  сумма акциза по комбинированной  ставке:

     5200 руб. + 765 руб. = 5965 руб.

4. Сумма  по минимальной ставке акциза:

     1040 руб. х 5 000 сигарет : 1000 шт. = 5200 руб.

5. Поскольку  акциз по минимальной ставке  оказался меньше фактически начисленного, в бюджет уплачивается сумма 5965 руб.

3. Тестовые задания:

 

3.1. Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся:

а) первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев;

б) месяц;

в) календарный год;  

г) первый квартал, 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал;

д) 1-е полугодие, 2-е полугодие.

3.2. Транспортный налог:

а) местный налог;

б) вводится законами субъектов РФ;

в) устанавливается НК РФ и вводится законами субъектов РФ;

г) устанавливается НК и вводится нормативными правовыми актами

органов муниципальных образований;

д) вводится Федеральной налоговой службой РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоги и налогообложение: 5-е изд Камышанов П.И., Камышанов А.П.,

    Бухгалтерский финансовый учет. – М.,2010

2. Базилевич О.И., Дадашев А.З. Налоги и налогообложение. Практикум:

    Учеб. пособие.- М.: Вузовский учебник, 2011.- 285с.

3. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: учеб. пособие для

    студ. Вузов, обуч.    М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-143с.

 

базы данных, поисково-справочных и информационных систем:

http://www.buh.ru/ – Методика бухгалтерского учета по отдельным

направлениям.

http://www.consultant.ru/ – Справочно-информационная база по праву,

учету и налогам.

http://www.garant.ru/ – Справочно-информационная база по праву, учету и

налогам.