Налоговая система

Налоговая система- совокупность налогов, устанавливающих законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также принципы и методы построения налогов. Роль и структура этой системы определяется социально экономическим строем общества.

 Налоговая система стран с развитой рыночной экономикой включает различные виды налогов. В основу их классификации положены различные признаки.

 Классификация налогов по основным признакам:

1) В зависимости от объекта обложения;

 а) прямые

 б) косвенные

2)В зависимости от органа, который взимает налог;

 а) государственные

 б) местные

3) В зависимости от их использования

 а) общие

 б) специальные

 Основную группу составляют прямые и косвенные налоги. Эта группировка зависит от объекта обложения , взаимоотношений плательщик и государства. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

 К косвенным налогам относятся налоги , которые не зависят непосредственно от дохода плательщика. Прямые и косвенные налоги оплачиваются в цене товара или включаются в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации, получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

 В зависимости от органа , который взимает налог и распоряжается его суммой, различают государственные и местные налоги.

 Государственные налоги взимаются центральным правительством на всей территории страны на основании государственного законодательства и направляются в соответствующие бюджеты и государственные фонды. К ним относятся налог на прибыль корпораций, сборы в Пенсионный фонд, НДС, акцизный сбор, таможенные пошлины и др.

 Местные налоги взимаются местными органами управления и передаются в государственную казну. Так, подоходный налог с заработной платы собирается правительством земель ФРГ и в определенном проценте передается федерации. В Украине все налоги взимаются местными органами. Часть из них по установленным нормативам передаются в государственный бюджет.

 В последние годы появился особый вид международных налогов. К их числу относится налог, действующий в странах ЕС, на импортную сельскохозяйственную продукцию; средства полученные от этого налога, поступают в бюджет ЕС.

 Налоги по их использованию подразделяются на общие и на специальные. Общие налоги обезличиваются при поступлении в бюджет. Специальные налоги имеют строго определенные назначение. В современных условиях, как правило, взимают общие налоги , однако сохраняются и специальные налоги, которые поступают в государственные фонды. Так, налог на продажу бензина, бензопродуктов, топлива, смазочных материалов в США поступают в дорожный фонд.

 В современных условиях в связи с расширением социальной функции государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют строго определенное назначение.

 Теперь можно рассмотреть более детальную классификацию налогов, которые в свою очередь классифицируются еще по следующим признакам:

1.В зависимости от плательщика:

" А. Налоги с юридических лиц ( налог на прибыль, налог на добавленную стоимость),

" Б. Налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и т.д.)

" В. Смешанные - налоги , предполагающие в качестве плательщика юридических и физических лиц ( налог с владельцев транспортных средств, земельные налоги и т.д.).

2. В зависимости от формы обложения:

" А. Прямые (подоходно-имущественные) - налоги взимаемые в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определенных объекта обложения, включаемые в цену товара и уплачиваемые производителем или собственником.

 Прямые налоги в свою очередь подразделяются на:

 а) личные налоги , уплачиваемые налогоплательщиком за счет полученного им дохода;

 б) реальные - налоги уплачиваемые с имущества.

" Б Косвенные (на потребление) - налоги взимаемые в процессе расходования материальных благ, определенные размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем.

3. В зависимости от компетенции органа, регулирующего вид налога:

" А. Общегосударственные налоги, устанавливаемые высшими органами власти , действующие на всей территории страны.

" Б. Местные - налоги , которые могут устанавливаться как высшими , так и местными органами власти, но вводимые только решением местного органа и поступающие в местный бюджет.

4. В зависимости от способов взимания:

" А. Долевые - устанавливает размер налога для каждого плательщика отдельно, учитывающие имущественное состояние плательщика и его возможности уплаты.

" Б. Раскладочные - налог, начисляемый на целую корпорацию плательщиков, которую самостоятельно осуществляют между собой окончательное распределение налогового бремени.

 

5. В зависимости от канала поступления:

" А. Государственные - налоги поступающие прямо в госбюджет.

" Б. Местные - налоги поступающие в местный бюджет.

" В. Пропорциональные налоги, налоги распределяемые между государством и местным бюджетом вопределенной пропорции.

" Г. Внебюджетные - налоги поступающие в определенные фонды.

6. В зависимости от характера использования:

" А. Общего назначения - налоги , используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуется (фактически это и есть действительные налоги).

" Б. Целевые налоги - налоги , зачисляемые во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования.

7. В зависимости от периодичности взимания:

" А. Разовые - налоги уплачиваемые один раз в течении определенного времени при совершении определенных действий ( налог с владельцев транспортных средств, налог с имущества и т.д.).

" Б. Систематические - налоги взимаемые , регулярно, через определенные промежутки времени (помесячно, поквартально).

8. В зависимости от учета налогового платежа:

" А. Налоги финансируемые потребителем ( акциз, налог на добавленную стоимость).

" Б. Налоги включаемые в себестоимость ( налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и т.д.).

" В. Налоги финансируемые за счет балансовой прибыли, то есть прибыли от уплаты налога на прибыль ( налог на имущество, налог на рекламу).

" Г. Налоги финансируемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли, за использование национальной символики).

 

 

 

 

их систематизации по определенным основаниям. Подобная систематизация может осуществляться по различным  признакам. Постараемся остановиться на главных.

 

 

 

В зависимости от компетенции  органа, регулирующего налоговые  отношения различают:

 

Общегосударственные налоги - устанавливаются и вводятся в  действие Верховной Радой Украины  и действуют на всей ее территории.

 

Местные (региональные) налоги - устанавливаются Верховной Радой  Украины, но вводятся в действие только решениями местных органов власти, действуют на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты.

 

Подобная структура налогов  характерна для унитарного государства, различные же подвиды региональных налогов возникают в зависимости  от особенностей субъектов федеративных государств.

 

Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О  системе налогообложения" от 18 февраля 1997 г. № 77/97-ВР определил исчерпывающий  перечень всех общегосударственных  и местных налогов и сборов.

 

Общегосударственные налоги:

 

1) налог на добавленную  стоимость;

 

2) акцизный сбор;

 

3) налог на прибыль предприятий;

 

4) налог на доходы физических  лиц;

 

5) таможенная пошлина;

 

6) государственная пошлина;

 

7) налог на имущество  юридических лиц;

 

8) плата (налог) за землю;

 

9) рентные платежи;

 

 

10) налог с владельцев  транспортных средств;

 

11) сбор за геологоразведочные  работы, выполненные за счет Госбюджета;

 

12) сборы за специальное  использование природных ресурсов;

 

13) сбор за загрязнение  окружающей природной среды;

 

14) сборы на обязательное  социальное страхование;

 

15) сборы на обязательное  государственное пенсионное страхование;

 

16) плата за торговый  патент на некоторые виды деятельности;

 

17) налог на промысел;

 

18) единый налог;

 

19) фиксированный сельскохозяйственный  налог;

 

20) сбор на развитие  виноградарства, садоводства и хмелеводства. К местным налогам и сборам, относятся:

 

 

18) налог с рекламы;

 

19) коммунальный налог;

 

20) гостиничный сбор;

 

21) сбор за парковку  автотранспорта;

 

22) рыночный сбор;

 

23) сбор за право использования  местной символики;

 

24) сбор за право проведения  кино- и телесъемок;

 

25) сбор за проведение  местного аукциона, конкурсной распродажи  и лотерей;

 

26) сбор за выдачу разрешения  на размещение объектов торговли  и сферы услуг;

 

27) сбор за выдачу ордера  на квартиру;

 

28) курортный сбор;

 

29) сбор за участие в  бегах на ипподроме;

 

30) сбор за выигрыш на  бегах на ипподроме;

 

31) сбор с лиц, которые  принимают участие в игре на  тотализаторе на ипподроме;

 

32) сбор с владельцев  собак;

 

33) сбор за проезд по  территории приграничных областей  автотранспорта, который следует  за границу.

 

Местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и порядок  их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими Советами в  соответствии с перечнем и в рамках предельных размеров ставок, установленных  законами Украины, кроме сбора за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу, устанавливаемого областными Советами.

 

Суммы местных налогов  и сборов (обязательных платежей), зачисляются  в местные бюджеты в порядке, определенном сельскими, поселковыми, городскими Советами, если иное не установлено  законами Украины.

 

В зависимости от состава  плательщиков все указанные налоги и сборы можно также разбить  на два больших блока: налоги с  юридических и физических лиц.

 

В зависимости от характера  использования:

 

Налоги общего назначения используются на общие цели, без  конкретизации мероприятий или  затрат, на которые они расходуются.

 

Целевые налоги предназначены  для целевого использования. Фактически одним из основных признаков налогов  является не целевой характер, однако подобные платежи имеют ряд положительных  моментов: психологический; увязки затрат и доходов от определенных видов  деятельности; определенной независимости  конкретного государственного органа.

 

В Украине взимаются следующие  целевые налоги: сборы за специальное  использование природных ресурсов; сбор за загрязнение окружающей природной  среды; взносы на обязательное социальное страхование; взносы на обязательное государственное  пенсионное страхование и др.

 

Следующей идет классификация  налогов в зависимости от формы  обложения:

 

Прямые (подоходно-имущественные) налоги - взимаются непосредственно  с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на:

 

а) личные налоги - уплачиваются с реально полученного дохода и

учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика;

 

б) реальные налоги - уплачиваются с учетом не действительного, а

предполагаемого среднего дохода.

 

Косвенные (на потребление) налоги - включаются в виде надбавки в цену товара и уплачиваются потребителем. При косвенном налогообложении  формальным плательщиком является продавец товара (работ, услуг), выступающий посредником  между государством и потребителем товара (работ, услуг). Последний же представляет собой плательщика реального.