Налоговая система Германии

Налоговая система Германии

В любой стране налоговая  система является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая система Германии показательна прежде всего тем, что на ее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан. Какие виды налогов и в каком размере платят жители Германии, как происходит налогообложение юридических лиц, каким был самый первый налог в далеком немецком средневековье и как развивалась налоговая система кайзеровской империи - все это можно узнать из материала, подготовленного специально для Вас в данном разделе.

Налоговая система  Германии, ее становление и развитие

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического  и экономического устройства, не раз  поднималась из разрухи, вызванной  мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией.

При образовании в 1871 г. Немецкой империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в неё государств (нынешних земель). Империи было передано право  устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Регулярные взносы отдельных  государств ставили империю в серьёзную зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В девяностые годы прошлого века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. - налог с наследства, в 1913 г. - налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, собственности, что произошло только в шестидесятые годы.

В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Её главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%. Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды.

Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических  и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов  налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 г.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные  задачи должны распределяться между  федерацией и землями, входящими  в её состав. Про этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остаётся половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется  не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

В Германии укоренились важнейшие  принципы построения системы налогообложения:

Налоги по возможности  минимальны;

Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;

Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

Налоги соответствуют  структурной политике;

Налоги нацелены на более  справедливое распределение доходов;

Система должна строиться  на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек  должен по минимуму открывать государству  свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

Налоговая система исключает  двойное налогообложение;

Величина налогов соответствует  размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что  гражданин может получить от государства.

Основные виды налогов Германи

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

Подоходный налог на физических лиц;

Налог на корпорации;

Налог на добавленную стоимость;

Промысловый налог;

Налог на имущество;

Поземельный налог;

Налог, уплачиваемый при  покупке земельного участка;

Страховые взносы;

Налог на наследство и дарения;

Автомобильный налог;

Налог на содержание пожарной охраны;

Акцизы на кофе, сахар, минеральные  масла, виноводочные и табачные изделия;

Таможенные пошлины;

Сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории Германии.

Общая сумма налоговых  поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает  в Фонд выравнивания бремени и  долю ЕС). Кроме того, существует ещё  церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как  одна из разновидностей налогов.

Общие правила, действующие  для всех видов налогов, находятся  в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе  определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми  органами тайны относительно налоговой  информации и принцип равномерности  налогообложения.

По компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

По объектам налогообложения  разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).

Налоги на владение

К этой группе налогов относятся  налоги на доход (подоходный налог, налог  на корпорации) и налоги на имущество (например налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество.

Налоги на владение носят  характер прямых налогов. Их доля в  совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

Подоходный налог взимается  с физических лиц (причём если они  постоянно проживают в ФРГ, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё  не были обложены налогом). Это самый  важный вид налогов: он даёт немного  меньше 40% всех налоговых поступлений. Его разновидностями (с особым способом взимания - путём вычитания) являются налог на заработную плату и налог  на доходы с капитала. Подоходным налогом  облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности  и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных  соглашений.

Целый ряд категорий граждан (наёмные рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые  льготы, которые носят фиксированный  характер или ограничены верхним  уровнем. С доходов без ограничений  вычитаются лишь затраты на налоговых  консультантов и церковный налог.

В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного  налога составляет в год 5616 Евро для  одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают  для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для  супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее  налог взимается по прогрессивной  шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

Характерно, что подоходный налог, который даёт капитал (то есть дивиденды) составляет в общем итоге  всех налоговых поступлений лишь 1.6-1.7%.

Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому  занятому. В карточке указывается  налоговый класс (их всего 6), число  необлагаемых налогом сумм в связи  с наличием детей, принадлежность к  конфессии (для церковного налога) и  льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным  финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

Несколько лет тому назад  была введена так называемая надбавка солидарности (Solidaritatszuschlag). Налогоплательщик финансирует частью своих доходов экономическое возрождение новых земель, возникших после объединения Германии. На данное время данная надбавка составляет 7,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.

Необходимо особо выделить так называемый церковный налог. Его оплачивают лишь те, которые  называют себя членом церкви. Этот налог  вычисляется на базе годового подоходного  налога и составляет 8-9% от его суммы.

Не все граждане и не все фирмы ФРГ платят налоги в  полной мере. Выявление тех, которые  уклоняются от оплаты налогов, проводят финансовые органы (чаще розыскное  бюро образуется для нескольких финотделов данного округа). Что касается споров между налогоплательщиками и финорганами, то они чаще всего решаются без суда, хотя в ряде случаев дело всё же доходит и до судебных заседаний.

Корпоративный налог также  является налогом на доход, но его  оплачивают не физические, а юридические  лица. Корпоративный налог взимается  с годового дохода юридического лица. Важно отметить, что двойное налогообложение  распределённой прибыли не допускается. Нераспределённая прибыль облагается по более высоким ставкам, чем  распределяемая.

Величина доходов, с которых  необходимо оплачивать корпоративный  налог, определяется в соответствии с специальными указаниями (так, например, вычитаются почти все расходы, убытки до 10 млн. Евро). Налоговые ставки применяются разнообразные, но обыкновенная (она же максимальная) ставка - 50%. Она применяется в том случае, когда прибыль остаётся нераспределённой. Эта ставка, не смотря на снижение в ходе второго этапа налоговой реформы (в 1988 г.) на 6 пунктов, остаётся самой высокой в развитых странах. Предусматривается снижение её до 44%. Ряд иных законодательных актов устанавливает льготы. Причём, последние носят, как правило, регулирующий характер, стимулируя инвестиции, развитие тех или иных регионов. Распределённая прибыль облагается по ставке 36%.

С общей сумме налоговых  поступлений корпоративный налог  составляет лишь около 4.5%, более чем  на целый процентный пункт уступая величине промыслового налога. Последний является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимается промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для вычисления налога служит прибыль с занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного  хозяйства, земельные участки. Ставка 1.2%. Освобождены от уплаты налога государственные  учреждения, религиозные учреждения. Это также местный налог. При  переходе участка земли от одного владельца к другому оплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные участки, под лесные хозяйства и  другие земельные участки.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени  родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная  и максимальная ставка налога.

Другие прямые налоги составляют в общей сумме налогов небольшую  долю (налог на имущество - 1%, поземельный  налог - 1.4% и т. д.).

Самые давние традиции имеет  налог на имущество. Его ввёл в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Налоговая  ставка на совокупное имущество физического  лица с 1995 г. поднята до 1%. До этого  она было на уровне 0.5%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. При повышении ставки налога был  повышен и необлагаемый налогом  минимум. Раньше не облагалось налогом  имущество, которое стоило до 70 тыс. DM, ныне - до 120 тыс. Евро. Для юридических  лиц - необлагаемый налогом минимум 20 тыс. Евро. Льготы в виде сниженной  ставки есть лишь для имущества в  сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.