Налоговая система РК. Этапы становления и проблемы финансирования

В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя. В частности в США налогоплательщику могут разрешить вычет выплаченных им за рубежом налогов из налогооблагаемой суммы и могут их засчитать как налоговый кардит. Наряду с этим по условиям межгосударственных соглашений, доход, получаемый физическим или юридическим лицом за пределами США, может быть исключен из американского налогообложения (и наоборот, полученный в США доход иностранного налогоплательщика из налогообложения его страны).

Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежании (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов.

По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику (знаменитые кривая Лаффера и кривая Лоренца и им подобные) (см. приложение 2).

При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория "платежные возможности" граждан с тремя рекомендациями:

в отношении субъекта налога - налога должен охватывать всех граждан;

в отношении объекта налогообложения - необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан;

 в отношении ставки налога - налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения - все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки.

Что касается юридической стороны проблемы, то никаких законодательно установленных пределов, которые бы ограничивали государственные устремления по введению налогов, не существует и существовать не может, поскольку все это будет самоограничениями самого государства, от которых оно в любой момент может отречься. "Существуют ли, - спрашивает С.Г.Пепеляев, - помимо голодной смерти подвластного субъекта, когда он становится неспособным нести финансовые повинности, какие-либо пределы, ограничивающие проявление государственного императива в финансовой сфере?". И, основываясь на анализе характера финансовых отношений, произведенном в свое время нами, отвечает: "пределы государственного принуждения в отношении гражданина ограничены только интересом самого государства, т.е. не ограничены", а завершает все это он следующим выводом: "приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения проникнуты идеями паренализма и государственного монополизма. Личность является "второсортным" пассивным субъектом финансовых правоотношений, адресатом властной компетенции". 

В соответствии со статьей 154 Закона о налогах в случае неуплаты налогов в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности, если налогоплательщик согласен с уплатой такой задолженности.

При этом согласием налогоплательщика считается: предоставление им декларации по налогам; необжалование выявленной и начисленной задолженности по налогам в течение 5 банковских дней в орган налоговой службы, вынесший решение о принудительном взыскании задолженности по налогам.

Сумма налога или другого обязательного платежа, не внесенная в установленный срок, в налоговой практике именуется недоимкой.

В разных странах применяются разные способы взимания недоимок: в одних это производится в судебном порядке (путем предъявления налоговыми и другими уполномоченными органами иска о взыскании недоимки в суд); в других взыскание производится во внесудебном порядке на основе распоряжения налогового органа.

В соответствии с ранее действовавшим Законом Республики Казахстан от 24 декабря 2001г. "О налоговой системе Республики Казахстан" взыскание недоимки с юридических лиц осуществлялось в первоочередном и бесспорном порядке, а с граждан - в судебном.

Понятно, что предоставление налоговым органом права взыскания недоимки в бесспорном (т.е. во внесудебном административном) порядке значительно упрощает сбор налогов, делает реагирование на налоговые правонарушения более оперативным, разгружает судебную систему от огромного количества дел. Однако этот порядок несет на себе печать антидемократичности, чреват проявлением административного произвола и нарушением прав налогоплательщиков.

Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов, и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при динамично возрастающем объеме валового национального продукта.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, коей у нас в Казахстане еще нет.

 

                ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной дипломной работе были рассмотрены понятие налоговой системы, принципы ее организации, становление налоговой системы РК, виды налогов, налоговая система на современном этапе, а также основные проблемы налоговой системы и пути их решения. И в заключении несколько выводов для устранения проблем, с которыми сталкивается налогообложение Республики Казахстан.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 2005 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки налогового Кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов

снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и тому подобное

объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия

стабильность налогового законодательства.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

Закон Республики Казахстан " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.2008г. года (с и изменениями и дополнениями).

Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ Казахстанская правда - 2007г.

Закон РК от 18 июля 1996 г. "Об обязательном страховании".

Абдулкадыров Шамиль. От налога, как от судьбы // Ковчег -2007г.

Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2008г.

Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2008г.

Дуканич Л. В. "Налоги и налогообложение". Ростов-на-Дону. Феникс. 2007г.

Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2006г

Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 2006г

Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2008

Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 2008г.

Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. 2006г.

Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 2008 г.

Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: "Каржы Каражат", 2007 г.

"Налоги" по редакцией Д.Г. Черника. Москва 2007г.

Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 2007№1.

Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 2007г.

Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 2006 - 28 марта.

Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 2007 г.

Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 2006г.

Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Высшая школа.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 2006 г.

Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2008 г.

Основы государства и права Республики Казахстан . 2007год.

Журнал " Финансы и кредит" № 11 2007год.

 

Приложение 1

Кривая Лоренца

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Кривая Лэффера

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  
Приложение 3

 

Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических лиц.

Виды налогов	Плательщики	Ставки
Подоходный налог с физических и юридических ли удерживаемый в зависимости от полученного доходов в целом	1. Юридические лица (кроме Национального банка) их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет.	1. 30% от налогооблагаемого дохода для юридических лиц
	2. Юридические лица, зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории СЭЗ.	2. 20% от налогооблагаемого дохода.
	3. Лица, для которых земля является основным средством производства.	3. 10% от дохода полученного непосредственно пользования землей.
Доход от выплаченных дивидендов.	Юридические и физические лица	15% от дохода у источника выплаты.
а) от части дохода, направленного на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акции каждого акционера).	Юридические и физические лица	Не подлежат на-логообложению
б) дохода при изъятии (реализации) доли участия в юридическом лице участникам (акционерам)	Юридические и физические лица	15 % от внесения взносов в уставный капитал с учетом корр. на инфляцию.
Доходы от вознаграждения (интересов) выигрышей.	Юридические лица за исключением выплачиваемого банком- резидентом и накопительным пенсионным фондом. Физические лица.	15 % у источника выплаты. 15 % (кроме выиг-рышей по государствен-ной националь-ной лотерее).
Косвенный и прямой доход, не связанный с предприн. деятельностью доход нерезидентов, не связанный с постоянным учреждением:		15% у источника выплаты
1.Дивиденды и вознаграждения	1. Физические лица (работники хозяйствующих субъектов)	15 %