Налоговая система США

Бюджетное устройство американской федерации  регламентируется Конституцией США, принятой в 1787 году.

Бюджетное устройство США является федеративным и состоит из трёх уровней:

1. Федеральный бюджет;

2. Бюджеты 50 штатов – членов  федерации;

3. Бюджетов 12,7 тыс. административных, хозяйственно-предпринимательских, культурно-просветительских и других местных подразделений (графств, муниципалитетов, тауншипов и т.п.).

Современную налоговую систему  в Соединенных Штатах в целом  характеризуют следующие черты:

1) прогрессивный характер налогообложения:

2) дискретность налоговых начислений  – каждая более высокая ставка  применима лишь к строго определенной  части облагаемой суммы;

3) регулярное изменение в законодательном  порядке действующих ставок налогообложения;

4) универсальность обложения – при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие большого количества  целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых  сборов в фонды социального  обеспечения;

7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

 

Из характерных особенностей системы  налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги/

В США взимаются следующие основные виды налогов:

1) налоги на доходы (налог на  доходы физических лиц и корпорационный налог (т.е. налог на прибыль корпораций));

2) налог на социальное обеспечение  (взнос);

3) налог на ликвидацию безработицы;

4) налог на имущество юридических  лиц[2];

5) налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или  дарения;

6) акцизы;

7) налог с продаж;

8) налог на охрану окружающей  среды;

9) налоги на добычу и переработку  нефти и иных полезных ископаемых;

10) таможенные пошлины.

Таможенные пошлины взимаются  только на федеральном уровне. Только на уровне штатов и местных органов  власти взимаются налог с продаж и налоги на имущество.

Далее предлагается рассмотреть указанные  выше основные виды налогов, взимаемых  в США, более детально.

Корпорационный налог

Корпорационный налог взимается  на двух уровнях: федеральном уровне и уровне штата. За 1980-е годы предельная ставка корпорационного налога в США снизилась с 46 до 35%.

Объектом налогообложения является валовой доход, включающий валовую  выручку от реализации товаров и  услуг, дивиденды, поступления рентных  платежей, доход от реализации на рынке ценных бумаг, все иные доходы за исключением разрешенных законом вычетов (скидок):

1) обычные вычеты:

а) зарплата;

б) налоги, уплаченные штатам и местным  органам власти;

в) налог на социальное обеспечение;

г) рентные платежи;

д) расходы на ремонт и амортизацию;

е) расходы на проведение НИОКР[4];

ж) расходы на рекламу;

з) проценты за кредит;

и) невозвратные (безнадежные) долги.

2) специальные вычеты:

а) чистые операционные убытки;

б) 85-100% от суммы полученных дивидендов;

в) для некоторых корпораций, работающих в секторах экономики, приоритетных или социально необходимых с точки зрения государства, такими вычетами могут быть, например, затраты на освоение нефтяных или газовых скважин, затраты на природоохранные технологии или мероприятия и т.д.

Федеральный корпорационный налог взимается с налогооблагаемого дохода любой корпорации по следующей шкале:

- 15% от налогооблагаемого дохода, не превышающего 50 000$;

- 25% от налогооблагаемого дохода  более 50 000$, но не свыше 75 000$;

- 34% от налогооблагаемой базы более 75 000$, но не свыше 10 000 000$;

- 35% от налогооблагаемой базы  более 10 000 000 $.

В качестве наглядного примера можно  привести штат Аляска, где корпорационный налог взимается со всего налогооблагаемого  дохода, полученного от источников на территории штата, и рассчитывается следующим образом:

Налоги на доходы корпораций взимаются  также дополнительно в бюджеты  штатов. Наиболее высок этот налог  в штатах Айова 12%, Коннектикут 11,5%, Вашингтон (округ Колумбия) 10,25%. Наиболее низкий в штатах Миссисипи 3-5%, Юта 5%.

Налог на доходы физических лиц

С начала 1988 года были введены три  налоговые ставки на личные доходы: 15% на доход до 30 тыс. долларов в год; 28% на доход 30-72 тыс. долларов и 33% для  тех, у кого доход свыше 72 тыс. долларов.

Граждане и резиденты США обязаны платить налоги со своих доходов по всему миру, даже если они проживают за пределами Соединенных Штатов.

применительно к налогу на доходы физических лиц существуют четыре категории налогоплательщиков-резидентов:

(1) лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию, объединяющую все их доходы и вычеты;

(2) лица, содержащие на иждивении  членов семьи, то есть лица, ведущие домашнее хозяйство, являющееся  обычным местом жительства ребенка,  находящегося на иждивении, либо иного иждивенца в течение не менее половины налогового года;

(3) физические лица, не состоящие  в браке, то есть одинокие  налогоплательщики; и

(4) состоящие в браке физические  лица, подающие раздельные налоговые  декларации, когда каждый супруг  отчитывается о своем собственном доходе и вычетах в отдельной декларации.

В соответствии с Законом `О налогах` 2001 года[8] ставки по налогу на доходы физических лиц должны быть снижены в течение 6-летнего периода, завершающегося 2006 годом. К концу этого периода  ставки в 28%, 31%, 36% и 39,6%, действовавшие в 2001 году и ранее, будут снижены до 25%, 28%, 33% и 35% соответственно. Добавлена новая 10%-ая ставка для части дохода, который до этого облагался по ставке 15%.

Налог на ликвидацию безработицы

Налог на ликвидацию безработицы взимается на основании Федерального Закона `О налоге на ликвидацию безработицы`[17]. Налог взимается по ставке 6,2% с годовой заработной платы работника в размере до 7 000 долларов США. Помимо предельного размера налоговой базы американское законодательство также предусматривает и предельный размер суммы налога – 434 доллара США. Данный налог уплачивается только работодателем.

Налог на имущество юридических  лиц

Налог на находящуюся в собственности  лица недвижимость не взимается на федеральном уровне. Налоги на недвижимое имущество взимаются местными муниципалитетами и графствами штатов. Соответственно как ставки налога, так и методы оценки стоимости имущества варьируются в зависимости от штата.

Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования

Любопытной деталью данного  налога является то, что его уплачивает душеприказчик, то есть это налог не на лиц, вступающих в права наследования, а именно на переходящее в порядке наследования имущество.

Законодатель США ввел ограничение  на максимальный размер ставки налога на имущество, переходящее в порядке  наследования или дарения, которое  предусматривает поэтапное снижение процентной ставки налога за период с 2003 по 2007 год:

Налог на имущество, переходящее  в порядке дарения

Специфической особенностью этого  налога является то, что его уплачивает даритель (а в РФ – лицо, принимающее  имущество, переходящее в порядке наследования или дарения). Налог на имущество, переходящее в порядке дарения, уплачивают все граждане и резиденты США.

Акцизы[22]

Акцизы в США взимаются на федеральном уровне и на уровне штатов. Однако с точки зрения общего объема акцизов, собираемых на территории США, федеральные акцизы занимают лишь небольшое место, основная же часть поступлений от акцизов приходится именно на штаты. У акцизов, как вида косвенных налогов, ставки выражаются либо в твердой сумме, либо в форме процента к цене товаров или услуг:

а) в долларах и центах: на пиво; спиртные напитки; сигареты; моторное топливо;

б) в форме процента: на телефонные услуги; пассажирские авиаперевозки; нефть.

В качестве примера расходования собранных  средств можно указать, что акциз  на бензин в США используется для финансирования строительства и эксплуатации шоссейных дорог.

Налог с продаж

Поскольку в США нет системы  НДС, то почти все штаты и муниципалитеты взимают налоги с розничных продаж товаров и услуг (налоги с продаж). Ставки налога с продаж варьируются от 4 до 9%, в зависимости от штата или муниципалитета, где совершена соответствующая сделка.

Наиболее низкая ставка в штатах Колорадо и Вайоминг 3%. Наиболее высокая  в Калифорнии и Иллинойсе 7,25% и 8,25% соответственно.

Налог на охрану окружающей среды

Федеральный налог на охрану окружающей среды взимается с корпораций по ставке 0,12%. Налоговой базой является сумма, на которую определенный законодательством  модифицированный альтернативный минимальный  налогооблагаемый доход этой корпорации превышает 2 миллиона долларов США. Поступления от данного налога расходуются на ликвидацию вреда, нанесенного окружающей среде.

Налоги на добычу и  переработку нефти и иных полезных ископаемых

Большинство штатов США взимают  налоги на добычу или переработку нефти, газа, иных полезных ископаемых, леса, либо других природных ресурсов. Ставки этих налогов, а также перечень самих природных ресурсов - объектов налогообложения, варьируются в зависимости от штата.

 

Проведенный выше краткий анализ системы  налогов в США позволяет сделать вывод о ее комплексном и многоуровневом характере. Данная система обладает большим количеством специфических особенностей, вызванных как многовековой историей развития этого государства, так и тем фактом, что США являются носителем англосаксонской системы права. Отдельно следует отметить ярко выраженную социальную направленность системы налогов США. Подобная проверенная временем система налогов позволила Соединенным Штатам вывести свою экономику на лидирующее положение в мире и довести уровень жизни населения до одного из самых высоких показателей по всему миру.

 

Таблица Структура  доходов федерального бюджета США.

Вид дохода	Доля, %
Подоходный  налог с физических лиц	41
Отчисления  на социальное страхование	34
Налог на доходы корпораций	10
Акцизные сборы	3
Заёмные средства	8
Прочие доходы (включая налог на имущество, переходящий в порядке наследования или дарения; государственные пошлины)	4
ИТОГО:	100

 

Например, в Нью-Йорке данный налог  обеспечивает 40% доходов городского бюджета, т.к. взимается с огромного  количества зданий, находящихся в  городе.

 

Борьба с неуплатой  налогов в США

Под уклонением от уплаты налогов  подразумевают занижение доходов  или завышение расходов при определенной налоговой ответственности, отказ от предоставления в налоговые органы правильно заполненной декларации о доходах. Кодекс внутренних доходов США гласит, что «любое лицо, преднамеренно пытающееся любым способом от любых налогов или иного платежа, взимаемых согласно закону, в дополнение к штрафным санкциям будет признано виновным в тяжком преступлении и согласно обвинительному приговору должно быть подвергнуто штрафу, не превышающим 100000 долларов (500000 долларов для корпораций) или лишению свободы на срок до 5 лет, а так же будет нести все издержки по судебному разбирательству».

Так же уклонением от уплаты налогов  признаются фиктивные сделки. Взимаются  штрафы за неправильное заполнение декларации о доходах, за несвоевременное предоставление декларации, за небрежность в ведении финансовой отчетности.

 

 

 

1.Налоговые  системы зарубежных стран: Учебное  пособие /Кухаренко В.Б., Тютюрюков  Н.Н., М., 2009г.

2.Налоговые  системы зарубежных стран: Учебно-методическое  пособие Попова Л.В. Дрожжина И.А. Маслов Б.Г., М., 2008г.

3.Налоговые системы  зарубежных стран. Учебное пособие.  Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., М., 2009г.

4.Налоговые системы  зарубежных стран: СНГ. Учебное  пособие. 2002г.

5. Журнал «Налоговый  вестник», 2009г.

6. Журнал «Главбух», выпуск ноябрь 2009г.