Налоговая система скандинавских стран

Наиболее  распространенные организационно-правовые виды предпринимательской деятельности — это компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По законодательству общества с ограниченной ответственностью обязаны зарегистрироваться также в Торговом Регистре. Минимальный размер уставного капитала — 5000 финляндских марок. Для акционерных обществ уведомление торгового регистра не обязательно, тем не менее при желании оно может быть внесено в этот регистр.

Наиболее  распространенные организационно-правовые формы зарубежных предприятий — это филиалы компаний. Акционерная форма собственности встречается редко среди иностранных хозяйствующих субъектов.

При открытии зарубежного представительства  на территории Финляндии должно быть выполнено следующее условие, а именно исполнительный директор и как минимум половина правления компании должны являться налоговыми резидентами стран ЕС. Исключение из правил возможно при получении специального разрешения.

Муниципалитет, поощряя организацию предприятий  в развивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, служащие источником финансирования и консультативной помощи для этих хозяйствующих субъектов.

Корпоративным налогом облагается весь доход, как непосредственные доходы, так и доходы на прирост капитала, компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответственность только на суммы доходов, полученных из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована по финскому законодательству.

В Финляндии  в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее дивидендам — 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.)

Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 28%, не существует дифференциации ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости. До 1993 г. было возможно уменьшить налогооблагаемую базу на суммы до 25,% от стоимости резервов, полученных после проведенной на предприятии инвентаризации. Однако с января 1993 г. это положение было отменено. В настоящий момент действует временное Положение от 1992 г., в соответствии с которым резервы, полученные при инвентаризации, должны быть переведены на счет промежуточных резервов, а затем постепенно зачислены на счет прибыли и убытков до окончания 1997 г.

Суммы амортизационных отчислений по фактической стоимости установлены по ставке:

•        30% по производственному оборудованию;

•        4% по офисным зданиям;

•        7% по остальным зданиям и сооружениям;

•        20% по буровым установкам.

По нематериальным активам применяется метод равномерного списания амортизационных отчислений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Капиталовложения в новые области производства и индустрии туризма регламентированы специальными правилами списания амортизационных отчислений по повышенным ставкам.

Прибыль от реализации капитала рассчитывается, как продажная стоимость минус фактическая себестоимость, и облагается, как обычный доход.

Дивиденды, полученные от финских компаний, облагаются налогом, но по ним предоставляется налоговый кредит на сумму выплаченных дивидендов.

Убытки могут  быть перенесены на срок до 10 лет и не могут быть зачтены "задним числом".

Суммы, выплачиваемые  работодателем на страхование — 23%, в социальные фонды — варьируются от 4 до 6,5%, они полностью исключаются из налогооблагаемой базы при расчетах по налогу на прибыль. Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, полученные представительством или филиалом, расположенным за пределами Финляндии, а также дивиденды, полученные за рубежом. Недопущение двойного удержания налога на одни и те же доходы достигается при помощи налоговых соглашений либо регламентируется местными законодательными актами.

Компания-нерезидент имеет  неполную налоговую обязанность, распространяющуюся только на доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных через это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1% от фактической стоимости имущества, который может быть уменьшен налоговыми соглашениями.

Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществить в течение 6 месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).

Определенная  специфика имеет место при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, оставшихся в Финляндии.

Граждане  Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 И 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1—2%. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок — 3,35%, в пенсионный фонд — 4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.

Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный — возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%.

Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) исключаются из дохода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 финляндских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка — 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей — 20000 финляндских марок. Подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса.

Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями.

Прибыль, полученная при продаже акций  и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом Уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть Уменьшен совокупный доход, составляющий 30% от продажной Цены акций или недвижимости (50% для активов, приобретенных до 1989 г.). Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать трехлетний период.

Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%, который удерживается у источника выплаты.

Начиная с 1989 г. в Финляндии были приняты специальные законодательные акты, регламентирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов на ее территории. Заработная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35% в течение первых двух лет на территории Финляндии.

Все налогоплательщики  обязаны предоставить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.

В Финляндии  применяются общеевропейские правила  взимания налога на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС — 22%, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами.

Ставки  налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируют в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, — от 30 до 48%).

Физические  лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных соглашениях.

Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога. Если имеет место эта тенденция, то ставка государственного налога может быть понижена.

 

Список литературы:

 

1. Арапов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Арапов. - М. : Магистр, 2008.
2. Бондарь Т.Е., Заяц Н.Е., Алешкевич И.Н.. Налоги и налогообложение: учебник/ - 5-е изд., испр. и доп. - Минск: выш.шк., 2008
3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - 5-е изд. / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2008.
4. Князев В.Г., Черник Д.Г. ''Налоговые системы зарубежных стран'': М., «Закон и право», 2000 г.
5. Лыкова Л.Н., Букина И.С.. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Юрайт, 2013. – 432 с.
6. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003
7. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г.. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 432 с.
8. Материалы сайта http://www.norge.ru о Норвегии.
9. Материалы электронной газеты «Деловая пресса» http://www.businesspress.ru/