Налоговое планирование деятельности предприятия

2. Криминальное уклонение от уплаты налогов.

Применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства:

- подделку документов, фальсификация данных бухгалтерского учета;

- умышленное неоприходование  денег, поступивших в кассу  предприятия за реализованную продукцию;

- заключение фиктивных договоров;

- переоформление договоров и  изменение их содержания после их исполнения;

- выплата санкций за несуществующие  договорные нарушения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д.

 Криминальное уклонение от  уплаты налогов совершается путем  совершения налогоплательщиком  противозаконных действий, направленных на избежание налога, нарушающих нормы не только налогового, но и уголовного законодательства, что влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности.

Законное уменьшение налогов  или налоговая минимизация. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов.

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

 Данные способы с юридической  точки зрения в отличие от  первой категории не противоречат  интересам бюджета, не нарушают нормы налогового и уголовного законодательства и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика. [http://www.blaw.ru/rus/].

Различия в законной и незаконной минимизации налогов (налогового бремени) состоят в том, что в первом случае действия налогоплательщика не повлекут налоговой ответственности, а во втором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные меры ответственности: штрафные санкции (штрафы) за налоговые правонарушения, пени, административные санкции (штрафы), уголовная ответственность. Поэтому при незаконных намерениях и деяниях налогоплательщик (реальный или потенциальный) сравнивает возможные к получению дополнительные налоговые доходы (экономию) от минимизации налогов с возможными штрафными санкциями, которые могут быть наложены на него. Если результат будет положительным (доходы больше штрафов), а риск быть пойманным незначителен, то и решение налогоплательщика об уклонении от уплаты или обходе налогов нарушение налогового законодательства будет, скорее всего, в пользу таких способов их минимизации. В данном случае речь также идет о налоговом менеджменте в его специфических формах проявления. [Барулин]

Учитывая что для  предприятия важен конечный результат, а именно – экономия на налогах (какими бы способами она не осуществлялась), в сферу корпоративного налогового менеджмента при определенных обстоятельствах (прежде всего, с учетом степени риска уплаты налоговых санкций) можно включить некриминальное уклонение от уплаты и обход налогов. Безусловно, ни в коем случае нельзя поощрять такой способ минимизации налоговых платежей, но и нельзя закрывать на это глаза, и делать вид, что такого явления не существует, тем более что, порой, отдельные виды некриминальной минимизации налогов более результативны, чем законны. Все вышесказанное схематично представлено на рис. 2. [Барулин]

 

 

Рис.2. Минимизация налогов в структуре корпоративного налогового менеджмента.

 

4. Организация корпоративного налогового планирования

 

Рассматривая корпоративное  налоговое планирование как определенную последовательность действий, направленных на оптимизацию налоговых потоков можно выделить следующих этапов налогового планирования для целей определения налогового поля (рис. 3).

В рамках этапа стратегического  планирования выделяются такие этапы, как: создание действующей хозяйствующей единицы; кардинальные изменения условий функционирования предприятия и в процессе текущей деятельности предприятия, а также выделяются направления: определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности (выбор организационно-правовой формы, структуры и места расположения предприятия и его структурных подразделений); анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот; формирование налоговой учетной политики. Таким образом в рамках данного этапа формируется налоговое поле организации, т. е. определяются совокупные налоговые обязательства организации.

В рамках этапа оперативного планирования выделяются направления: расчет и управление налоговыми базами, составление многовариантиых налоговых  моделей, рациональное размещение активов и прибыли предприятия, составление налоговых календарей.

В рамках этапа оценки эффективности налогового планирования выделяются направления: установление величины отклонений фактических результатов  от плановых, анализ причин; определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов.

Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных  налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения, а также эффекта от реинвестирования налоговой прибыли.

Ключевую роль в налоговом  планировании и оптимизации играет аналитическая стадия обработки информации для выработки управленческих решений, поступающей как от налогоплательщиков, так и от официальных органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3. Этапы корпоративного налогового планирования.

 

 

 

 

 

 

2. Анализ эффективности использования методов оптимизации налогообложения в современных российских условиях

 

1. Способы оптимизации отдельных налогов предприятиями, применяющими общий режим налогообложения

 

Оптимизация отдельных  налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов ( например, использование налогового кредита, инвестиционного кредита, рассрочек).

 

1. Оптимизация НДС

 

Оптимизация НДС заключается  в том, чтобы исходя из специфики  расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.

НДС, подлежащий уплате в  бюджет = Выходной НДС – Входной  НДС 

«Выходной» НДС исчисляется  по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, а «входной» НДС подлежит налоговому вычету согласно ст.171–172 НК РФ при условии, что:

1. приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);
2. приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);
3. приобретенные ресурсы оплачены;
4. по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т. е. свести «выходной» НДС к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) «выходной» НДС, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет.

Процесс оптимизации  НДС зависит от:

-является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации продукции и ему целесообразно использовать освобождение от НДС,

-потребляют ли продукцию другие и, следовательно, не целесообразно использовать освобождения, т. к. льготы носят «мнимый» характер.

Условием для получения данного освобождения является размер выручки, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Освобождения от уплаты НДС неэффективны в тех случаях, когда освобожденные от налога товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства, участвуя в промежуточном потреблении. В этом случае организация, приобретающая производственные ресурсы, освобожденные от НДС, для процесса производства других товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС в общеустановленном порядке, фактически уплачивает НДС и за себя, и за того, кто был освобожден от НДС на предыдущей стадии народнохозяйственного цикла производства, при этом сумма НДС включается в отпускную цену. Получается, что НДС, не уплаченный на одном цикле производственного процесса, перекладывается на следующий цикл.

Получая освобождение от НДС, налогоплательщики в указанных  случаях облегчают свое налоговое  положение, ухудшая тем самым  налоговое положение покупателей, заказчиков реализуемых ими товаров (работ, услуг) и делая неконкурентными по цене свои товары (работы, услуги).

Освобождение от НДС  становится выгодным, когда покупатели (заказчики) не выделяют «входной» НДС  и не предъявляют его к налоговому вычету из своих налоговых обязательств по НДС.

Например, тогда, когда  конечными потребителями данных товаров (работ, услуг) являются физические лица, приобретающие их не для производственных целей, а для целей своего личного  потребления, то есть для конечного потребления.

Особо следует остановиться на использовании пониженной ставки 10 %: организация, производящая (реализующая) товары, облагая их «выходным» НДС  по ставке 10 %, приобретает производственные ресурсы с «входным» НДС в 20 %. В результате сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет либо небольшую величину, либо вообще образуется дебиторская задолженность бюджета перед данной организацией, поскольку сумма «входного» НДС превышает сумму «выходного» НДС. На практике применение ставки в 10 % становится даже выгоднее полного освобождения от НДС:

1. В случае полного освобождения от НДС суммы «входного» НДС из бюджета не возмещаются, а включаются в себестоимость, уменьшая тем самым прибыль организации (а также и налог на прибыль);
2. В случае, если сумма «выходного» НДС по ставке 10 % меньше суммы, «входного» НДС по ставке 20 %, то бюджет на образовавшуюся разницу фактически финансирует данную организацию; при этом не затрагиваются издержки производства и обращения данной организации и режим налогообложения НДС не влияет на размер прибыли.

Таким образом освобождение от НДС экономически выгодно только в двух случаях:

1. Если реализуемые без НДС товары (работы, услуги) потребляются в промежуточном потреблении налогоплательщиками, освобожденными от НДС (как в соответствии со статьей 145 Н К РФ – в зависимости от размера выручки, так и в соответствии со статьей 149 НК РФ – при осуществлении операций, освобожденных от НДС);
2. Если реализуемые без НДС товары (работы, услуги) потребляются в конечном потреблении физическими лицами. [Барулин]

Часто практикуют такой  способ снижения НДС, как штрафы для  покупателей. Суть в следующем: продавец снижает стоимость товара на определенную сумму, которую в последующем  покупатель возмещает ему в форме  штрафа, например, за несвоевременную оплату, либо иное нарушение условий договора. В этом случае сумма полученной неустойки не облагается НДС, поскольку эти денежные средства являются не выручкой от реализации, а мерой гражданско-правовой ответственности.

Еще один из используемых способов экономии на НДС заключается в следующем: при продаже уникального оборудования, дорогостоящих работ и услуг, выполняемых по индивидуальным заказам, компании уменьшают НДС с помощью товаров «нулевой» стоимости. Например, при продаже дорогостоящего объекта покупателю реализуется сам товар по заниженной цене и вексель фирмы-однодневки по цене, равной сумме занижения. Поскольку реализация ценных бумаг не облагается НДС (подп.12 п.2 ст.149 НК РФ), то налог исчисляется только с заниженной стоимости товара. У покупателя основных средств при этом уменьшается база по налогу на имущество.

Законных способов оптимизации НДС не существует. Использование описанных методов может быть опасным как для продавца, так и для покупателя. Более того, экономический эффект от оптимизации налога в этих ситуациях сомнителен, поскольку затраты ресурсов на их осуществление не сопоставимы с конечным размером возможной экономии. Использование любых «схем» в принципе требует тщательного анализа значительности размера налоговой выгоды с учетом всех возможных налоговых рисков и детальной проработки «легенды» для их внедрения с позиции деловой цели. [Взяла из файла cамые опасные налоговые схемы(как записать в списке литературы)]