Налоговое планирование на предприятии

Вопросы налоговой оптимизации также находятся в компетенции финансового директора. На предприятии применяются метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту. Среди специфических способов налоговой оптимизации можно назвать учет затрат производства с использованием метода Direct-Costing. Введение системы Direct-Costing, и соответственно определения прибыли от реализации продукции на основе маржинального подхода, позволило в 2000 г. снизить налоговые платежи по налогу на прибыль на 1,2 млн. рублей.

 

2.2 Анализ налогооблагаемой базы  и налоговой нагрузки на предприятии  ОАО «Нижегородский металлобрабатывающий завод»

На первом этапе для определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, показатели финансово-экономической деятельности за период 2007-20011 гг.

 

 Таблица № 1. Показатели финансово-экономической деятельности эмитента

 

  

Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
Стоимость чистых активов эмитента, т.руб.	250249	265622	121037	145397	239295
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	153,8	67,3	135,4	104,5	118,6
Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %	153,8	67,3	135,4	104,5	70,9
Оборачиваемость чистых активов, раз	0,94	1,33	3,65	3,73	3,29
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	1,30	1,63	2,33	3,49	6,41
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	2,61	4,20	6,08	10,56	11,68
Доля налога на прибыль в прибыли до налогообложения, %	17,5	25,5	60,4	22,5	14,5

Так же представив для исследования структуру затрат эмитента на производство продукции.

Таблица № 2. Структура затрат эмитента на производство продукции за 2011 год

Наименование статьи затрат	Всего затрат	Произ-во металлопроката	Произ-во пилоножевой продукции
Сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, %	40,7	60,5	68,2
Топливо, %	6,6	2,7	1,5
Энергия, %	13,1	19,2	6,4
Затраты на оплату труда, %	19,6	7,3	8,3
Единый социальный налог, %	6,9	2,7	3,0
Амортизация основных средств, %	1,2	0,3	0,7
Арендная плата, %	0,6	-	0,8
Суточные и подъемные, %	0,1	-	-
Налоги, включаемые в себестоимость продукции, %	2,3	1,6	2,1

 

 В  целях организации и нормального функционирования бухгалтерского учета и налогового учета в ОАО "НМЗ" объявляю концепцию бухгалтерского и налогового учета на 2003 год, подлежащую исполнению всеми должностными лицами предприятия.

ОАО "НМЗ" составляет единую учетную политику для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.    

Все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, произошедшие в ОАО "НМЗ",  оговариваются.

В соответствии с учредительными документами ОАО "НМЗ" занимается следующими видами деятельности:    

- производством черных  металлов;    

- оптовой торговлей;    - внешней торговлей негосударственных предприятий.

Организация учета на предприятии. Методическое руководство бухгалтерским учетом как оперативным, так и статистическим возложить на главного бухгалтера предприятия. Организация учета на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. 
Формы учета. Установить в качестве основной журнально-ордерную форму. Отражение хозяйственных операций и их учет должны производиться согласно действующему рабочему плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.     

Виды, номера и количество дополнительных субсчетов определяются главным бухгалтером самостоятельно, исходя из обеспечения необходимого качества и достоверности аналитического и синтетического учета денежных, материальных и прочих средств (имущества) предприятия.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского и налогового учета считать первичные документы, созданные в соответствии с требованиями "Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденным Минфином СССР № 105 от 29.07.1983г. Первичные документы создаются на бланках, утвержденных ЦСУ РФ. При отсутствии типовых форм главный бухгалтер разрабатывает соответствующие формы первичной документации: приказ-накладная на внешний отпуск материалов и услуг; сертификат-накладная. Кроме этого разработаны формы внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности: журнал-ордер № 10, 10/1, 11, 15, ведомость отгруженных счетов за текущий период (продажа), ведомость оплаченных счетов за текущий период (оплата), регистры налогового учета (доходы, расходы).    

Сведения бухгалтерского и налогового учета составляют коммерческую тайну (за исключением тех сведений, которые не могут быть объявлены коммерческой тайной в соответствии с действующим законодательством).  
Хранение учетной политики (бухгалтерской и налоговой) осуществлять: 
- в составе бухгалтерской и налоговой отчетности - вечно; 
- в качестве отдельного документа - в течение пяти лет с момента составления.

Обнаруженные излишки и недостачи отражаются единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. 
Основные средства. К основным средствам относить имущество сроком службы более одного года. Основные средства группируются в соответствии с классификацией, установленной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года  № 1.

Основные средства стоимостью до 10 000 рублей за единицу списываются по мере их поступления в эксплуатацию. Списание осуществляется единообразно для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Сроки полезного использования основных средств устанавливаются единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Для установления сроков полезного использования создается специальная комиссия.

Порядок уплаты налогов. НДС начислять к уплате в бюджет по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг) (по "оплате") и в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 174 НК РФ уплачивать ежемесячно. Согласно п.6 ст.166 НКРФ при ведении раздельного учета по товарам, реализованным на экспорт расчет входного НДС производить исходя из данных планового отдела, расчетным путем по нормам расхода материалов по каждому виду продукции.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с требованиями п.2 ст.286 НК РФ исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Расчет доли прибыли определять как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения  соответственного в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по предприятию.

 

2.3. Повышение ээфективности налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией7.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов - это только часть более крупной - главной - задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования8.

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

В практике работы часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

«Минимизация налогов» - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения9.

В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли для целей налогообложения».

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.