Налоговые льготы и вычеты с доходов физических лиц

Важнейшая социальная функция добровольного медицинского страхования - дополнить тот уровень медицинского обслуживания, который гарантируется государством за счет бюджетных или иных общегосударственных средств, и тем самым обеспечить более высокий уровень социальной защиты граждан.

Согласно ст. 17 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» добровольное медицинское страхование осуществляется, среди прочего, и за счет личных средств граждан. Причем покупка медицинской страховки физическим лицом обусловливается именно возможностью при необходимости обратиться в медицинское учреждение за помощью, в ином случае заключение договора медицинского страхования было бы лишено смысла.

Выбор граждан в пользу получения медицинской помощи по системе добровольного медицинского страхования объясняется следующими причинами:

1) возможностью минимизировать  расходы на оплату медицинской  помощи, поскольку страховая сумма  превосходит страховой взнос;

2) возможностью получить требуемые услуги в более комфортных условиях и с привлечением наиболее квалифицированных специалистов (при прикреплении к медицинским учреждениям по «сетевому» принципу);

3) осуществлением контроля  за сроками, качеством и объемами  оказанной медицинской помощи независимыми врачами-экспертами страховой медицинской организации.

Особенностью правоотношений, складывающихся между субъектами медицинского страхования, является комплексный характер этих отношений, т.е. наличие в их структуре двух составляющих: собственно страхового отношения, а также отношения по предоставлению медицинской помощи застрахованному лицу, возникающего как непременное условие реализации страхового отношения. В непосредственный контакт при наступлении страхового случая вступают лечебное учреждение и гражданин (как и в случае оказания последнему платных медицинских услуг на основании прямого договора). Нормы Гражданского кодекса РФ (глава 39 «Возмездное оказание услуг») применяются как к договорам оказания платных медицинских услуг, заключенным между гражданами и медицинским учреждением, так и к договорам оказания медицинской помощи по системе добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой медицинской организацией и медицинским учреждением, с той лишь разницей, что во втором случае гражданин является третьим лицом, в пользу которого заключен договор.

Таким образом, уплата страхового взноса является не чем иным, как опосредованной авансированной оплатой медицинских услуг, оказываемых гражданину при заболевании (травме). Тот факт, что физическое лицо перечисляет денежные средства не медицинскому учреждению, а страховой медицинской организации, не должен препятствовать уменьшению налогооблагаемой базы.

• источником покрытия расходов на оплату медицинской помощи остаются личные средства гражданина.
• не меняется целевая направленность понесенных гражданином расходов - оплата медицинской помощи.
• полученная сумма (или ее часть) расходуется страховщиком непосредственно на оплату медицинскому учреждению фактически оказанных гражданину медицинских услуг.

По смыслу подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ размер социального налогового вычета определяется суммой расходов гражданина на оплату медицинской помощи. Тот факт, что стоимость фактически оказанных застрахованному лицу медицинских услуг не совпадает с размером страхового взноса, не имеет правового значения, поскольку указанная норма предполагает внесение личных денежных средств гражданина в виде оплаты лечения, но не ставит возможность предоставления социального налогового вычета в зависимость от порядка оплаты медицинских услуг.

Исходя из конституционных принципов равенства всех перед законом и равного налогового бремени при получении физическим лицом медицинских услуг по договору добровольного медицинского страхования, заключенному за счет его собственных средств, полагаем, что социальный налоговый вычет должен предоставляться такому физическому лицу в размере страхового взноса, уплаченного в соответствии с договором добровольного медицинского страхования.

Существующая правоприменительная практика неоправданно отрицает принцип защиты интересов физических лиц, решивших реализовать свое право на медицинскую помощь путем заключения договора добровольного медицинского страхования за счет собственных средств, не предоставляя указанным лицам социальный налоговый вычет в размере страхового взноса. Такое положение ущемляет в налоговых правоотношениях права застрахованных лиц, приводя тем самым к нарушению правила равного и справедливого налогообложения, вытекающего из конституционного принципа равенства всех перед законом.

налог доход физический льгота

 

Заключение

 

Ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13%, а шкала налогообложения, в отличие от стран Запада, является плоской. Это вызывает множество споров среди ученых и экономистов, считающих данный факт несправедливым по отношению к малоимущим слоям населения.

Правительство уже сделало ряд поправок в Налоговый Кодекс о правилах исчисления НДФЛ, имеющих социальную направленность. Ставка налога осталась неизменной, но увеличились стандартные вычеты для работника, имеющего иждивенца.

Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок, с освобождением отдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.

Целесообразным является увеличение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой.

Увеличение стандартных вычетов - это способ повышения доходов населения. Каждый месяц граждане получат возможность иметь вполне конкретные суммы, не подлежащие налогообложению, которые будут равны прожиточному минимуму, корректируемому поквартально отдельно для каждого субъекта.

Данные суммы будут гораздо внушительнее, чем существующие ныне вычеты. Это придаст налогу социальную направленность и позволит повысить уровень жизни населения, особенно в условиях экономического кризиса, когда граждане остро нуждаются в денежных средствах и поддержке государства.

 

 

Список использованных источников

 

Нормативные акты

 

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) 
   Статья 210. Налоговая база НК РФ
2. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты НК РФ
3. Статья 210. Налоговая база НК РФ
4. Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты НК РФ
5. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами НК РФ
6. Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе НК РФ
7. Статья 220. Имущественные налоговые вычеты НК РФ
8. Приказ ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2010 N 16186)
9. Статья 20. Взаимозависимые лица НК РФ
10. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)Статья 244. Понятие и основания возникновения общей собственности 
    Статья 254. Раздел имущества, находящегося в совместной собственности, и выдел из него доли НК РФ
11. Статья 38. Объект налогообложения НК РФ
12. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами НК РФ
13. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога НК РФ
14. Статья 229. Налоговая декларация НК РФ
15. Статья 219. Социальные налоговые вычеты НК РФ
16. Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 (ред. от 24.07.2009) "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"Статья 17. Страховые взносы на медицинское страхование
17. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013) Глава 39. Возмездное оказание услуг

 

Специальная литература

1. Перекальский С.В. Основные направления реформирования налогообложения физических лиц //Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2010. №3 – С.46-52
2. Притула С.В. Нормативно-правовое регулирование социальных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц // Право и жизнь. — 2008. - № .122(5). – С.67-72
3. Сбежнев А.А. Некоторые правовые аспекты возникновения права на налоговые вычеты по НДФЛ // Налоги и налогообложение. 2009. № 10. С. 71-76.
4. Кузнецова И.Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических лиц, диссертация, электронная версия автореферата. - М. - 2007.
5. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц //Финансы. -2008. - №1. - С. 28-33.Размещено на Allbest.ru

1 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) 

2 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Статья 210. Налоговая база

3 Притула С.В. Нормативно-правовое регулирование социальных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц // Право и жизнь. — 2008. - № .122(5). – С.67-72

 

4 Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц //Финансы. -2008. - №1. - С. 28

5 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Статья 210. Налоговая база Статья 218. Стандартные налоговые вычеты

 

6 Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами 

7 Приказ ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2010 N 16186)

 

8 Сбежнев А.А. Некоторые правовые аспекты возникновения права на налоговые вычеты по НДФЛ // Налоги и налогообложение. 2009. № 10. С. 72

9 Перекальский С.В. Основные направления реформирования налогообложения физических лиц //Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2010. №3 – С.48

10 Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

 

11 Статья 207. Налогоплательщики Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации Статья 224. Налоговые ставки