Налоговые последствия использования организацией договора цессии (по налогу на прибыль и НДС)

Налоговые последствия использования  организацией договора цессии (по налогу на прибыль и НДС).

Договор цессии (договор  уступки права требования) относится  к особым договорам - в большинстве  случаев путем заключения договора цессии осуществляется уступка требования. Виды договоров, по которым переходят права по сделке, не определены, область их применения достаточно обширна. Обычно образцы договора цессии необходимы, если сторонам нужен именно факт перехода прав как результат.

Итак, договор цессии имеет  своим результатом замену кредитора  в обязательстве. Сделка по уступке  права требования представляет собой  действие первоначального кредитора  по отказу от своих прав в отношении  должника и передаче их новому кредитору.

Как я уже упомянула  ранее, в сделке по продаже дебиторской задолженности участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности). Очевидно, что налоговые последствия цессии для каждой из этих трех сторон будут разными. Кроме того, в некоторых случаях правила налогообложения будут зависеть еще и от того, какая именно задолженность продается — по договору займа или вытекающая из договора на реализацию товаров, работ, услуг.

Сейчас я хотела бы более  подробно рассмотреть налоговые  последствия для каждой из сторон. Итак, начнем с продавца долга.

Если он уступает право  требования по договору займа, то в  силу прямого указания в НК РФ налог  на добавленную стоимость не начисляется.

Если же он продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), все гораздо  сложнее. С одной стороны, передача имущественных прав — это отдельный  объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования, как мы знаем, долга как раз и является имущественным правом. Поэтому формально при уступке права требования возникает обязанность по уплате НДС. Но как рассчитать налог при первичной уступке права требования не ясно. 
 
Что касается НДС, уплаченного при отгрузке товара (работ, услуг), право требовать оплату за который уступается, то тут договор цессии никаких особенностей не вносит. Налог остается в бюджете, так как продажа дебиторской задолженности не отменяет факта реализации товара.

Что касается налога на прибыль,  то  договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому корректировки налоговой базы по налогу на прибыль цессия также не влечет. Ведь при методе начисления на дату уступки доходы от реализации товара (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли. Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится.

Но то, как учитывать  сумму, полученную в результате уступки права требования зависит от того, наступил срок платежа у проданной «дебиторки» или нет. Так, если право уступлено до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток не превышающий сумму процентов по долговому обязательству. Ну а если задолженность продана уже после наступления срока платежа, то убыток учитывается целиком.

Говоря подробнее об учете  налогов у должника, то для него не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет. Сходная картина и с налогом на прибыль. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не влечет. А вот если должник применяет кассовый метод при налогообложении прибыли или находится на УСН, то приобретенные товары (работы, услуги), право требования по оплате которых уступлено, будут считаться оплаченными в момент погашения задолженности новому кредитору.

Теперь подробнее о  покупателе долга.  Покупатель дебиторской задолженности, который уплатил НДС в составе цены дебиторской задолженности, сможет принять этот налог к вычету. Для этого всего лишь нужно получить от продавца счет-фактуру и отразить купленную задолженность в учете. В дальнейшем покупатель долга должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника. 
Налог при этом платится с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. 
При этом налог нужно рассчитать по ставке 18/118, т.е. «вытянуть» из полученной разницы.

Итак, в заключении хочу отметить, что использование договора уступки требования влечет за собой определенные налоговые последствия для каждой из сторон, участвующих в договоре. Для того чтобы не понести убытков, цессионарий должен предварительно проверить не только цедента, но и должника.