Налоговый риск-менеджмент на предприятии

1. По субъектам, несущим  налоговые риски: налоговые риски  государства, налогоплательщиков, налоговых  агентов, взаимозависимых лиц.  В дальнейшем можно осуществлять  детализацию риска налогоплательщиков - для юридических и физических  лиц, а государства — для  различных законодательных и  исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.

2. Исходя из факторов, определяющих  налоговые риски: внешние и  внутренние. К внешним для производственного предприятия относятся факторы, обусловленные причинами, не связанными непосредственно с деятельностью самого предприятия, они будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью оффшорных зон и предлагаемых ими условий. Этот вид риска возникает при смене отдельных стадий экономического цикла, изменении конъюнктуры финансового рынка и в ряде других аналогичных случаев, на которые предприятие в процессе своей деятельности повлиять не может. К этой группе рисков могут быть отнесены инфляционный риск, процентный риск, валютный риск, налоговый риск и частично инвестиционный риск. Данные риски включают в себя:

- дефицит бюджета,

- изменение курса национальной  валюты,

- темпы инфляции,

- повышение ставок рефинансирования  ЦБ и процентов по кредитам  коммерческих банков,

- колебания курсов государственных  и корпоративных ценных бумаг;

- изменение экономической  политики в большей либерализации  экономики;

- ослабления или ужесточения  налогового бремени;

- регулирования экспорта  и импорта и т.п

Внутренними факторами риска считают факторы, появление которых обусловлено или порождается деятельностью самого предприятия. Он может быть связан с неквалифицированным финансовым менеджментом, неэффективной структурой активов и капитала, чрезмерной приверженностью к рисковым финансовым операциям с высокой нормой прибыли, недооценкой хозяйственных партнеров и другими аналогичными факторами, отрицательные последствия которых в значительной мере можно предотвратить за счет эффективного управления финансовыми рисками. 3. По объекту связи с другими видами рисков: риском упущенной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным риском и др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации - налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков. 4. По виду последствий: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски "обычного" налогового контроля и риски "заказного" налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках "политического заказа", являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно.

К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести  рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов  хозяйственной деятельности.

Риски уголовного преследования  обусловлены тем, что для руководителей  организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной  ответственности.

5. По величине возможных  потерь: допустимые, критические и  катастрофические риски. Так,  примером критического налогового  риска для хозяйствующего субъекта  является предъявление штрафных  санкций в совокупности с основной  суммой налога, представляющих угрозу  платежеспособности организации  - налогоплательщика, примером катастрофического  риска - само существование этой  организации.

Одним из основных факторов, инициирующих налоговые риски, являются ошибки. Вероятность ошибок зависит  от квалификации учетных работников, их количества в организации, сложности  и объема отражаемых ими в учетных  регистрах хозяйственных операций, в ряде случаев их масштаба. Когда  все последствия принимаемого решения  могут быть достаточно оценены, принимаются  наиболее обоснованные решения в  области воздействия на параметры  налогообложения. Когда нет никаких  исходных данных для оценки последствий  принимаемых решений, касающихся налогов, необходимо провести поиск достаточной  информации, чтобы получить возможность  анализа возможных последствий  таких решений.

Большинство компаний стремятся  уйти от опасных схем снижения налогового бремени. Как минимум, потому, что  для руководителей и главных  бухгалтеров они чреваты уголовной  ответственностью, а для компании - налоговой.

Управление рисками, или  риск-менеджмент, предполагает возможность  целенаправленного уменьшения вероятности  возникновения рисков и минимизацию  ущерба в случае их наступления. Эффективность  организации управления риском во многом определяется классификацией риска, основанной на причинах их возникновения:

1. Риски, возникающие в  результате правоприменения и  толкования налогового законодательства  налоговыми органами и судами. Эти налоговые риски, обусловленные  несовершенством законодательства  наличием пробелов в нормативных  документах, когда какой – то  вопрос либо не урегулирован  совсем, либо разные документы  содержат различное толкование  одних и тех же норм, они  связаны с противоречиями и  неясностями актов налогового  законодательства. К этой категории  относятся также риски, возникающие  вследствие неопределенности применения  налоговых законов в различных обстоятельствах, риски возможного изменения налогового законодательства или практики, неожиданные судебные решения. Организация не может повлиять на вероятность наступления данных рисков. Причем основную роль в процессе создания этих рисков играет государство.

2. Налоговые риск связанных  с неверным исполнением налоговых  законов, ошибками в налоговом  учете или налоговом планировании  так называемыериски процесса. Их условно можно разделить на две подгруппы:

а) налоговые риски, обусловленные  допущенными неумышленными ошибками налогоплательщиков. Они могут заключаться  в чисто технических ошибках. Причинами допущения неумышленных ошибок могут быть недостаточный  уровень квалификации работников бухгалтерских  служб.

б) Налоговые риски, обусловленные  сознательными действиями. Эта группа налоговых рисков обусловлена стремлением  налогоплательщика уменьшить размер налогового бремени, используя для  этого разные инструменты налогового планирования либо просто путем прямого  уклонения от налогообложения.

3. Когда предприятие стремится  сэкономить на налогах, оно  находится в зоне потенциального  риска, и поэтому действовать  требуется крайне осмотрительно.  Как следствие возможно наступление  информационных и репутационных  налоговых рисков. Это риски нанесения  ущерба репутации компании. Что  может привести к уменьшению  числа клиентов, отказу поставщиков  от работы с предприятием из-за  формирования в обществе негативного  представления о финансовой устойчивости  компании или характере деятельности  в целом.

2. Проблемы управления  налоговыми рисками на малых  и средних предприятий

Малому и среднему бизнесу  столкновение с подводными камнями  налоговых рисков дается особенно болезненно. И еще более неприятно узнавать потом, задним числом, что столкновения могло и не быть. Что надо знать  и применять бизнесменам в  условиях, когда законодательство стало  более требовательным, а квалификация контролеров выросла? Попробуем  ответить на это вопрос.

Риски становятся значимыми  при невозможности их компенсировать, в том числе деньгами. Особенностью большинства предприятий малого и среднего бизнеса является не то, что для них существуют какие-то "особые налоговые риски", а  то, что эти предприятия не имеют  достаточных активов, в том числе  денежных, чтобы покрывать негативные последствия рисков и сводить  сами риски к минимуму. При ином положении дел и риски бы не так дорого стоили: ошиблись в исчислении или уплате налога – заплатили  пени, штрафы или обжаловали решение  налогового органа в суде – продолжили работать. Ведь источники ошибок полностью  минимизировать трудно, так как ошибаются  и бухгалтеры и налоговые органы. Но, независимо от причины ошибки, с  ней приходится разбираться предприятию  и платить (причем иногда очень большие  суммы) за ошибку. При любых спорах, отвлекающих предприятие от основной деятельности и требующих дополнительных расходов, лучше иметь запас средств. Они позволят вести споры и "отвлекаться  от основной деятельности" в том  объеме, в котором это необходимо, и при этом не загубить бизнес. Большинство небольших предприятий возможности оплачивать "и фронт и тыл" в необходимом объеме – не имеют. Поэтому для них цена ошибки велика именно в соотношении с их возможностями. Если говорить о "налоговых рисках" на практике, то стоит обратить внимание руководителей на обстоятельства, при которых риски на предприятии увеличиваются: - изменение налогового законодательства (изменилась норма – пойми новую);

- неточные формулировки  отдельных налоговых норм, затрудняющих  их однозначное понимание (непонятно  – обратись за разъяснением  в налоговый орган или в  Министерство финансов с учетом  их компетенции);

- выпуск налоговыми органами  разъяснений (писем и прочее), дополняющих или "своеобразно  истолковывающих" прямые нормы  законодательства о налогах и  сборах, что может увеличивать  неясность в работе бухгалтеров  и при разрешении споров (изучай, может пригодиться);

- смена бухгалтеров на  отдельных участках или главного  бухгалтера на предприятии (передача  дел и файлов по акту сдачи-приемки  с подробной описью);

- подготовка текстов договоров,  актов, спецификаций и пр. работниками,  не имеющими достаточных юридических  знаний (продавцами-консультантами, менеджерами  и пр.) и не понимающими того, какие последствия, придуманные  ими формулировки будут иметь  в бухгалтерском и налоговом  учете. Это очень большая проблема! Так как при налоговых проверках  может выясниться, что то, что  написано в документе, и то, что должно быть написано для  правильного списания расходов, – это не одно и то же. Но неправильный документ уже  изготовлен и становится юридически  значимым фактом.

Чтобы успешно вести бизнес, предприятию необходимо иметь достаточно средств для того, чтобы относящуюся  к этому бизнесу документацию могли своевременно готовить, творчески  взаимодействуя, квалифицированные  бухгалтеры и юристы, знающие гражданское, трудовое, налоговое и прочие отрасли  права с учетом изменений правовых норм и развития судебной практики.

Можно выделить несколько  основных аспектов управленческой деятельности малого бизнеса, которые приводят к  возникновению как налоговых, так  и правовых рисков. Прежде всего, нужно  помнить о правильной квалификации осуществляемого вида деятельности. Должно соблюдаться соответствие целей  и видов деятельности, закрепленных Уставом организации, с присвоенными соответствующими кодами Росстата. В  соответствии с целями и видами деятельности – правовая природа и экономический  смысл договорной документации. И  как следствие – применяемая  соответствующая методология бухгалтерского и налогового учета. Например, аудиторы и консультанты часто встречают  на практике случаи, когда организация  осуществляет бухгалтерский учет по методологии торговых операций при  том, что характер ее договорных отношений  предопределяет однозначную квалификацию данной деятельности как производственную. Подобные ошибки и несоответствия встречаются  довольно часто, и именно они являются возможными поводами для нареканий  со стороны налоговых органов. Допущение  такого рода ошибок происходит, из-за свойственных малому бизнесу объективных ограничений, связанных с отсутствием или  недостаточной развитостью таких "штабных" служб, как юридическая, финансовая и служба делопроизводства. Руководство организации, чье рабочее  время целиком подчинено переговорному процессу с контрагентами и администрированию, не в состоянии уделять внимание качеству и полноте первичной хозяйственной и внутрикорпоративной документации. Выполнение данных функций возлагается на бухгалтерию, которая, в свою очередь, не может обеспечить их выполнение, как в силу отсутствия полномочий, так и соответствующих специальных навыков. Тем не менее, факт остается фактом: гражданское и налоговое законодательство в России становится все более требовательным, а уровень квалификации государственных контролирующих органов неуклонно растет. Правила игры одинаковы для всех.

3. Меры по устранению  налоговых и финансовых рисков  на предприятии

Риск - это финансовая категория. Поэтому на степень и величину риска можно воздействовать через  финансовый механизм. Такое воздействие  осуществляется с помощью приемов  финансового менеджмента и особой стратегии. В совокупности стратегия  и приемы образуют своеобразный механизм управления риском, т.е. риск-менеджмент. Таким образом, риск-менеджмент представляет собой часть финансового менеджмента. В его основе лежат целенаправленный поиск и организация работы по снижению степени риска, искусство  получения и увеличения дохода в  неопределенной хозяйственной ситуации. Высокая степень финансового  риска проекта приводит к необходимости  поиска путей ее искусственного снижения. Снижение степени риска - это сокращение вероятности и объема потерь. В  ходе разработки стратегии предприятия  концепция приемлемого риска  реализуется в виде двухстадийного комплекса процедур "оценки" и "управления риском".

Оценка риска – это  совокупность регулярных процедур анализа  риска, идентификации источников возникновения  риска, определения возможных масштабов  последствий проявления факторов риска  и определения роли каждого источника  в общем профиле риска данного  предприятия. Оценка риска стратегии  предприятия строится на всестороннем (научном, техническом, хозяйственном, маркетинговом, социальном и т.п.) изучении предприятия и среды его функционирования как источников риска, анализе внешних  и внутренних факторов риска, составление  цепочек развития событий при  действии тех или иных факторов риска, а также на установлении механизмов и моделей взаимосвязи показателей  и факторов риска.

Управление риском включает в себя разработку и реализацию экономически обоснованных для данного предприятия  рекомендаций и мероприятий, направленных на уменьшение стартового уровня риска  до приемлемого финального уровня.

Наиболее распространенными  приемами снижения степени рисков являются:

Диверсификация - это процесс распределения капитала между различными объектами вложения, которые непосредственно не связаны между собой. При диверсификации деятельности на предприятии происходит увеличение числа используемых или готовых технологий, расширение ассортимента выпускаемой продукции или спектра предоставляемых услуг, ориентация на различные социальные группы потребителей. Данный метод представляет собой достаточно хорошо изученный в теории способ снижения риска, обретения экономической устойчивости и самостоятельности.

Вместе с тем стоит  отметить, что такие популярные механизмы  уклонения от риска как страхование неприменимы во многих ситуациях, с которыми сталкиваются производственные предприятия. Это, прежде всего, характерно для предприятий, осваивающих новые виды продукции или новые технологии, так как для таких случаев страховые компании еще не располагают статистическими данными, необходимыми для проведения актуарных расчетов, и потому не страхуют эти виды рисков. При не страхуемом риске следует обратиться к рассмотрению других методов нейтрализации риска.