Налоговый учет доходов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чита 2013 

 

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовой работе

 

по дисциплине: «Налоговый учет и отчетность»

 

на тему: «Налоговый учет доходов».

 

 

 

Выполнил студент группы : Молчанова А.А. НН-09-2

 

 

 

 

 

Руководитель работы: к.э.н. доцент Лютаревич Н.С.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа состоит из 28 страниц, 9 использованных источников.

Ключевые слова: Налоговый учет, доходы, налоговое законадательство, ведение, налоговый кодекс, метод. Цель курсовой работы – рассмотреть налоговый учет доходов, заполнить и декларацию по акцизам на табачные изделия.

При написании данной курсовой работы использовалась как учебная, так и методическая литература.

Исходя из определенной цели, были определены следующие задачи:

- во-первых, рассмотреть порядок определения доходов и их классификацию.

- во-вторых, определить состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения

- в-третьих, произвести расчет и заполнение налоговой декларации по акцизам на табачные изделия.

.

 

Содержание

 

Введение……………………………….………………………………………....5

1 Налоговый учет доходов.……………………………………………………...6

     1.1 Порядок определения доходов.………………………………………….6

     1.2.Понятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения ………………………………………………………………11

2 Декларация по акцизам на  табачные изделия………………………………15

     2.1. Инструкция по заполнению декларация по акцизам на табачные изделия…………………………………………………………………………...15

     2.2. Декларация по акцизам на табачные изделия ……………….………..21

Заключение.………………………………………………..………………….…26

Список использованных источников………………………………………..…28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения - в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Ведение обособленного налогового учета только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно - для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональным представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных - бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам и т.п. документам.

Актуальность выбранной темы заключается в отсутствии  единых требований по организации системы налогового учета доходов от реализации, что в свою очередь приводит к существенному увеличению трудозатрат по организации работы бухгалтерской службы.

Порядок определения доходов. Классификация доходов установлены ст. 248 НК РФ.

Порядок учета доходов от реализации установлен ст. 249 НК РФ.

Внереализационные доходы ст. 250 НК РФ

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы ст. 251 НК РФ

 

1.1 Порядок определения  доходов

         Доходы являются обязательным условием существования коммерческой организации. Полученные доходы прямо влияют на величину прибыли и сумму налога на прибыль. Учет доходов является одной из задач налогового учета.

В зависимости от учетной системы дается различное определение понятия «доход». Так, ПБУ 9/99 предусматривает следующее определение: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»

Налоговое законодательство дает несколько иное определение: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно запросить»

Таким образом, главное отличие термина «доход» в бухгалтерском (финансовом) учете от термина «доход» в налоговом учете заключается в отсутствии связи дохода и капитала в налоговом учете, что делает его более широким. Это объясняется отсутствием необходимости использования в налоговых целях такого емкого экономического термина, как «капитал».

Отсутствие прямой связи «доход — капитал» в Налоговом кодексе потребовало от составителей прописать все возможные операции, результат которых является и не является доходом. Составить исчерпывающий перечень таких операций очень сложно. Результатом этого явилось отсутствие в Налоговом кодексе отдельных частных случаев.

В главе 25 «Налог на доходы организаций» приводится расшифровка показателей, включаемых в состав доходов для исчисления налога на прибыль. Так, в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю товаров. При этом доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,

так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

При налоговом учете доходов в их состав от реализации могут быть включены доходы от сдачи имущества в аренду, если такая предпринимательская деятельность организации осуществляется систематически, то есть в течение года два и более раз. Однако доходы от участия в других организациях всегда учитываются в составе внереализационных расходов вне зависимости от частоты получения таких доходов.

Доходы в налоговом учете выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

В случае осуществления видов деятельности, по которым предусмотрен порядок налогообложения или установлена отличная от основной налоговая ставка, доходы от реализации определяются по видам деятельности.

Поскольку понятия «операционные доходы» в целях ведения налогового учета не предусмотрено, внереализационными доходами в налоговом учете признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. Часть доходов, относящаяся в бухгалтерском (финансовом) учете к операционным, для целей налогового учета признается в качестве доходов от реализации, часть — включается в состав внереализационных доходов. В частности, в состав внереализационных доходов входят:

1. доходы от долевого участия в других организациях;
2. доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;
3. штрафы, доходы от пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (полученные);
4. доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5. доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
6. проценты, полученные по договорам займа, кредита и другим подобным договорам;
7. доходы в виде сумм восстановленных резервов;
8. безвозмездно полученное имущество (работ, услуг) и имущественные права;
9. доходы прошлых лет;
10. положительная курсовая разница;
11. доходы от ликвидации имущества;
12. доходы от нецелевого использования средств и имущества, полученного на целевые нужды;
13. кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
14. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
15. другие доходы.

Налоговым законодательством предусмотрено два порядка признания доходов в налоговом учете:

• кассовый метод
• метод начисления.

 

При методе начисления - признание доходов осуществляются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (имущества или имущественных прав). При методе начисления следует распределять доходы в том случае, если они относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Метод начисления более широко применяется и признан для применения в бухгалтерском (финансовом) учете: «Метод начислений в учете позволяет отразить финансовые последствия возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда получены или выплачены деньги». Российским законодательством по бухгалтерскому учету также основополагающим принципом признания доходов является «метод начисления», что следует из содержания п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет доходов» ПБУ 9/99.

Из вышесказанного следует, что если организация применяет метод начисления, то порядок признания доходов в налоговом учете соответствует бухгалтерскому учету, поэтому большинство данных о доходах может быть получено из регистров бухгалтерского (финансового) учета и дополнительные учетные регистры для целей налогообложения не потребуются.

Кассовый метод предполагает признание дохода в момент поступления денежных средств, то есть датой получения дохода является дата зачисления средств на расчетный счет или дата фактического поступления денег в кассу организации. При использовании этого метода следует вести налоговый учет доходов от реализации в соответствующем регистре налогового учета.

Построение системы регистров налогового учета напрямую зависит от метода признания доходов для целей налогообложения: кассового метода или метода начисления.

При применении метода начисления регистрация записей в регистре налогового учета доходов от реализации осуществляется в соответствии с условиями договора, в момент перехода права собственности на товар. Записи в регистре налогового учета осуществляются на основании первичных документов, регистрирующих факт продажи. В случае применения кассового метода регистр налогового учета доходов может быть построен по принципу дублирования информации бухгалтерского (финансового) учета, однако должны быть добавлены графы для отражения документов по оплате. В графе «итого доходов для целей налогообложения» должна быть отражена сумма полученной оплаты в денежной и иной форме.

 

1.2. Понятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения

Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении налоговой базы в налоговом учете не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.