Налоговый учет налога на прибыль

 

Платежи по налогу на прибыль устроены следующим образом – помимо платежа  по итогам налогового периода (календарный  год), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:

ежеквартальный платеж – по результатам  каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – не позднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);

ежемесячный платеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа  за предыдущий квартал (в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал  предыдущего года), в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, ежемесячные платежи засчитываются  в счет уплаты ежеквартального платежа   (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ), а последний в счет уплаты налога за год.

Рассчитывать ежемесячные авансовые  платежи следует по формулам:

1. Ежемесячный авансовый платёж  в I квартале текущего налогового  периода составит (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК  РФ):

МА1 = МА4 (предыдущего налогового периода), где МА1 — ежемесячный авансовый  платёж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода;

МА4 (предыдущего налогового периода) — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале предыдущего  налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платёж  во II квартале текущего налогового  периода составляет (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА2 = А1 / 3, где

МА2 — ежемесячный авансовый  платёж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода;

А1 —авансовый платёж, исчисленный  по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платёж  в III квартале текущего налогового  периода составляет (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА3 = (А2 – А1) / 3, где

МА3 — ежемесячный авансовый  платёж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода;

А2 —авансовый платёж, исчисленный  по итогам полугодия текущего налогового периода;

А1 —авансовый платёж, исчисленный  по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платёж  в IV квартале текущего налогового  периода составляет (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА4 = (А3 – А2) / 3, где

МА4 — ежемесячный авансовый  платёж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода;

А3 —авансовый платёж, исчисленный  по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

А2 —авансовый платёж, исчисленный  по итогам полугодия текущего налогового периода.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Выполним необходимые расчеты, используя исходные данные.

Ежемесячный авансовый платеж, причитающийся  к уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода, составил 1500 тыс. руб. В I квартале текущего года ежемесячные "авансы" должны быть такими же. Значит, за январь, февраль  и март текущего года налогоплательщик платит по 1500 тыс. руб. Сроки уплаты авансовых платежей не позднее 28 января, 28 февраля, 28 марта

По итогам I квартала предприятие  получило прибыль в размере 2595 тыс. рублей. Квартальный авансовый платеж составляет:

2595 тыс. руб. х 20% = 519 000 руб.

Так как за три месяца уже уплачено по 1500 тыс. рублей, данная сумма вычитается из квартального авансового платежа, переплата  составит:

519000-4500000 = -3981 тыс.руб.

Платеж за I квартал подлежит уплате не позднее 28 апреля, но так возникла переплата, то ничего платить не надо.

По итогам II квартала предприятие  получило прибыль в размере 2655,3 тыс. рублей.

Ежемесячные авансовые платежи  во II квартале равны одной третьей  авансового платежа за I квартал:

519000 руб. х 1/3 = 173 тыс. руб.

Затем рассчитывается авансовый платеж за полугодие. Он исчисляется нарастающим  итогом с начала налогового периода:

(2595+2655,3) x 20% = 1050,06 тыс.руб.

Переплата налога на прибыль за полугодие

1050,06 тыс.руб. – 3981 тыс.руб. – (173000 x 3)=-3449,94 тыс.руб.

Рассчитаем ежемесячный авансовый  платеж в III квартале.

(1050,06 тыс.руб. – 519 тыс.руб.)/3 =177,02 тыс.руб.

По итогам III квартала предприятие  получило прибыль в размере 2218,9 тыс. рублей.

Авансовый платеж по налогу на прибыль  за девять месяцев нарастающим итогом с начала налогового периода:

(2595+2655,3+2218,9) x 20% =1493,84 тыс.руб.

Переплата налога на прибыль за за девять месяцев:

1493,84-3446,4-(177,02 x 3)=-2487,16 тыс.руб.

Рассчитаем ежемесячный авансовый  платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода.

(1493,84-1053,6)/3 =147,9 тыс.руб.

По итогам IV квартала предприятие  получило прибыль в размере 2869,9 тыс. рублей. Общая сумма прибыли по итогам года составила 10339,1 тыс.руб. Налог – 2067,82 тыс.руб.

Переплата налога на прибыль за год составит:

2067,82-2487,16 – 147,9x3=-863,12 тыс.руб.

Данная переплата будет принята к зачету в следующем году.

 

Срок уплаты	Авансовые платежи	Сумма налога к доплате или уменьшению
28 января	1500
28 февраля	1500
28 марта	1500
I кв (28 апреля)	519	-3981
28 апреля	173
28 мая	173
28 июня	173
II кв (28 июля)	1050,06	-3449,94
28 июля	177,02
28 августа	177,02
28 сентября	177,02
III кв (28 октября)	1493,84	-2487,16
28 октября	147,9
28 ноября	147,9
28 декабря	147,9
Год (28 марта)	2067,82	-863,12

 

НДС

Налог на добавленную стоимость определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с  учетом акцизов и без включения  в них НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых  вычетов:

НДС бюджет = НДС общ – НДС вычет, где

НДС бюджет – сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);

НДС общ – общая сумма НДС;

НДС вычет – сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма НДС исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения  налоговой базы которых относится  к соответствующему налоговому периоду (см. пример 1).

При исчислении НДС моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:

• осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
• перепродажи.

Для применения налоговых вычетов  необходимо соблюдение следующих условий:

1. наличие счета-фактуры от продавца;
2. принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исчисление НДС регулируется положением главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных  ст.171 НК РФ ( за исключением налоговых  вычетов, установленных п.3 ст. 712 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая  в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Исчислим сумму налога, предъявленную  покупателям (ст.146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции.

Исходя из условий задачи объектом налогообложения признаются следующие  операции:

• отгруженная покупателям готовая продукция (п.1)
• реализация основных средств (п.2)
• плата за имущество, сданное в аренду (п.3)

Налоговые вычеты (ст.171 НК РФ) составят:

• оприходовано сырье, оплата не произведена (п.7)

Основные критерии вычета НДС (ст. 172 НК РФ) - принятие на б/учет материалов (работ, услуг, имущественных прав), правильно оформленный счет-фактура  и использование в дальнейшем оприходованных материалов (работ, услуг, имущественных прав) для изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ, которые облагаются НДС. Оплата поставщику не влияет на вычет НДС.

• оприходованные материалы (п.9)
• поступили от поставщика НМА (п.11)
• аудиторские услуги в рамках обязательного аудита (п.19)

НДС, относящийся к расходам на проведение обязательного аудита, принимается  к вычету в общеустановленном  порядке при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры  от аудиторской компании и документов, подтверждающих осуществление данных расходов (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ))

• реклама в средствах массовой информации (п.20)

При этом, в отношении рекламы надо учесть следующее, согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ в случае, если для целей обложения налогом на прибыль организаций рекламные расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам.

Не учитываются при исчислении НДС следующие операции:

• средства на ведение совместной деятельности (п.5) (Передача средств на осуществление работ по договору о совместной деятельности (п.10) не признается реализацией (ст. 39.3.4 НК РФ) и не облагается НДС)
• Потери от брака и простоев (п.21)

В соответствии  с  пп.1 п.2 ст.171 НК вычетам   подлежат   суммы  НДС,  предъявленные   налогоплательщику  при  приобретении  на  территории России товаров   (работ,   услуг),  а  также  имущественных  прав,  необходимых  для   осуществления  операций,  признаваемых  объектами налогообложения в   соответствии  с  главой  21  НК  РФ.  Кроме того, потери от брака в   целях  налогообложения  прибыли включаются в состав прочих расходов   (пп.47,п.1, ст. 264  НК  РФ).

Следовательно,  хотя  часть  приобретенных  материальных ресурсов и    была  использована в производстве бракованной продукции, расходы на   такие  материалы  имеют  непосредственное  отношение  к  реализации   товаров,  то  есть к операциям, подлежащим обложению  НДС. Поэтому в   соответствии  с  подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (Приложение   №4)    вычеты    были    произведены    организацией-производителем   правомерно,  и восстанавливать принятые к  вычету суммы НДС в части,   приходящейся   на  стоимость  материалов,  которые  использованы  в   процессе производства бракованной  продукции, организации не нужно.

 

• услуги банка за ведение расчетного счета (п.22) (пп.3,п.3,ст.149 НК РФ)
• штрафы за нарушение налогового законодательства (п.23)

Штрафы, перечисляемые в бюджет или государственные  внебюджетные фонды, не входят в налогооблагаемую базу. штрафы за нарушение налогового законодательства уплачиваются за счет той части прибыли, которая поступает  в распоряжение предприятий после  уплаты налога на прибыль и др. обязательных платежей.

 

	НДС общ	НДС вычет	НДС бюджет
I кв	(1600+478)*18/118= 316,98	(393+813+20)*18/118= 187,02	129,97
II кв	(1441+400+478)*18/118= 353,75	(511+629+72)*18/118= 184,88	168,86
III кв	(1508+478)*18/118= 302,95	(472+970+118+20)*18/118= 241,02	61,93
IV кв	(1298+472+478)*18/118= 342,92	(439+538+118+94)*18/118=181,37	161,54
Итого	1316,59	794,29	522,31