Налогообложение в России

    Ускоренная  амортизация позволяет списывать  на расходы стоимость капиталовложений в более короткие сроки, чем установленные  нормативные, т. е. являющиеся базой для исчисления и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Хотя при использовании ускоренной амортизации величина капитальных расходов, которая будет признана для целей исчисления налога на прибыль, не изменяется, однако чем раньше данные расходы будут признаны, тем большую ценность данная мера будет иметь для инвестора, поскольку текущая стоимость объекта инвестиций больше в том периоде, который ближе к моменту осуществления инвестиций.

    Повышенная  норма вычетов может быть установлена  в отношении определенного рода произведенных расходов. В зависимости от ее величины в расходы может быть отнесена сумма, превышающая размер первоначальных вложений (например, в 1,5—2 раза).

    В некоторых странах в определенных законодательством случаях инвесторам может быть предоставлена возможность учитывать амортизационные отчисления в будущих периодах (например, при отсутствии прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде). Порядок переноса убытков либо неиспользованной налоговой скидки на будущее может различаться в зависимости от национального законодательства. На первоначальных этапах реализации инвестиционных проектов с крупными капитальными вложениями для инвестора чрезвычайно важно, чтобы произведенные расходы уменьшали текущие налоговые обязательства, а момент уплаты налога был отложен.

    Налоговые каникулы — наиболее распространенный в странах с развивающейся или транзитивной экономикой налоговый инструмент для привлечения инвестиций. Налоговые каникулы обычно предоставляются вновь созданным компаниям, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение определенного времени (например, 3—5 лет). Налоговые каникулы помимо налога на прибыль могут быть предоставлены также при уплате других налогов. Данный инструмент позволяет освободить от налогообложения чистый доход компании, получаемый в течение срока действия налоговых каникул, при реализации инвестиционного проекта, что в свою очередь должно способствовать инвестициям. Однако компания, использующая благоприятный режим налоговых каникул, не вправе учитывать для целей налогообложения расходы, осуществленные в течение этого периода (например, амортизацию и процентные расходы). Таким образом, государству частично компенсируется недополученный вследствие предоставления налоговых каникул доход.

    Инвестиционный налоговый кредит считается одним из наиболее перспективных методов налогового регулирования инвестиций. Основным преимуществом для инвесторов является его дешевизна по сравнению с банковским кредитом. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой обратную форму бюджетного финансирования на условиях возвратности, срочности и платности. Данная мера широко применяется в странах с развитой экономикой преимущественно с целью стимулирования капитальных вложений. Величина инвестиционного налогового кредита определяется в установленном проценте от стоимости приобретаемых машин и оборудования. Механизм его использования предполагает уменьшение суммы платежа по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде сумма кредита превышает установленную предельную величину от общей суммы налоговых обязательств либо если предприятие имело убытки по итогам какого-либо отчетного (налогового) периода, разница между этой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

    Льготный режим налогообложения при выплате дивидендов. Во многих странах для доходов в виде дивидендов предоставляется более льготный режим налогообложения, предусматривающий существенное снижение налоговой ставки по сравнению со стандартной либо освобождение от налогообложения.

    Льготный режим налогообложения доходов от прироста стоимости капитала при долгосрочных инвестициях обычно предоставляется при увеличении стоимости капитала (имущества) предприятия при условии владения соответствующими активами в течение определенного времени. Доходы, полученные от долгосрочных капиталовложений, обычно облагаются по более низкой ставке, чем доходы, облагаемые по стандартной налоговой ставке. Данный режим способствует аккумулированию денежных средств инвесторами и их размещению на более длительный срок.

    Прямые налоговые вычеты (скидки) по определенным видам затрат компаний из налогооблагаемой прибыли — предоставление возможности предприятиям уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму определенного рода произведенных расходов. При этом налоговый вычет либо скидка могут быть предоставлены в размере фактических затрат (полный вычет), в определенном процентном отношении от суммы фактических затрат (частичный вычет) либо в размере, превышающем фактические затраты (например, двойной вычет). Данный инструмент чаще всего применяется для стимулирования таких расходов, как НИОКР, обучение (повышение квалификации) персонала. Таким образом, при незначительном участии государства обеспечивается финансирование этих сфер за счет частного капитала.

    Снижение либо отсутствие пошлин. Государством могут быть установлены, с одной стороны, пониженные импортные пошлины или отменены пошлины на ввоз оборудования или запчастей, используемых при осуществлении определенных инвестиционных проектов, а с другой — повышенные тарифы на готовую продукцию, что способствует конкурентоспособности отечественных товаров и защите внутреннего рынка. Такая тарифная политика — наиболее распространенная форма регулирования инвестиций во многих странах мира. Однако ее использование ограничивается соглашениями с ВТО и другими региональными торговыми союзами. Кроме того, считается, что протекционистская политика приводит к неэффективному, более затратному использованию инвестиционного капитала, а также к диспропорциям отраслевой структуры производства.

    Налоговые кредиты (скидки) при увеличении добавленной стоимости. С целью стимулирования роста производства и ограничения экспорта сырья государством могут предоставляться налоговые кредиты либо скидки в размере добавленной стоимости, полученной при обработке сырья или производстве местных комплектующих изделий и материалов. Данная мера может рассматриваться как альтернатива тарифной политике.

    Налоговые льготы, основанные на численности занятых. Для каждого предприятия отчисления на обязательное социальное страхование сотрудников (в том числе на пенсионное страхование) являются существенными издержками. Поэтому для стимулирования инвестиций, например, в определенные секторы экономики либо малопривлекательные регионы, государством может быть уменьшен размер налоговых отчислений или предоставлены налоговый кредит или налоговая скидка в зависимости от численности наемных работников. В некоторых странах аналогичная мера используется для стимулирования занятости инвалидов.

    Налоговые вычеты (скидки) для прибыли, получаемой в твердой валюте. Для многих развивающихся стран одной из целей налогового стимулирования экспорта является возможность получения твердой иностранной валюты. В связи с этим налоговая система таких государств предусматривает специальные налоговые скидки либо вычеты из налогооблагаемой прибыли для экспортирующих компаний и предприятий сферы туризма и отдыха в зависимости от размера полученного дохода в иностранной валюте.

    Приведенный перечень налоговых инструментов, используемых для стимулирования инвестиций, безусловно, является открытым, поскольку процесс  трансформации и замены уже известных  налоговых инструментов стимулирования инвестиций непрерывен и достижение их оптимального сочетания — залог здорового развития всех отраслей экономики и эффективности проводимой государством налоговой политики. Государство может менять набор и пределы применения налоговых льгот и других налоговых стимулов в зависимости от экономической конъюнктуры, сохраняя при этом условия для ведения бизнеса и обеспечения устойчивого роста экономики. Налоговые стимулы рассматриваются специалистами как важнейшая составляющая инвестиционной политики, позволяющая осуществлять маневрирование в зависимости от стратегических целей общегосударственной политики, направленной на развитие национальной экономики.

    Поскольку налоговые стимулы призваны поощрять инвестиции в определенные секторы  экономики и регионы, они в  большинстве случаев предоставляются при обязательном выполнении определенных условий, т. е. при формировании налоговой политики одновременно с введением тех или иных инструментов налогового стимулирования разрабатываются некоторые ограничители. Так, налоговый режим может предусматривать установление льготы в определенном регионе, требования к уровню товарооборота, перемещению или использованию технологий, численности наемных работников, обеспечению занятости определенных групп населения (например, инвалидов). Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности широко используется в сфере корпоративного налогообложения, т. е. при налогообложении доходов компаний.

    По  механизму своего воздействия налоговые  инструменты можно подразделить на прямые и косвенные. Прямые — это освобождение от налогообложения части денежных средств предприятий, например, направленных на финансирование капитальных вложений, косвенные — это капитализация денежных средств предприятия с последующим списанием их через амортизационные отчисления либо перенос убытков текущего года в течение определенного периода в будущем и т. п. 

    2.2.2 Направления использования  налоговых инструментов. 

    В зависимости от целей можно выделить следующие направления использования  налоговых инструментов: 
         - стимулирование региональных инвестиций - на практике обычно используется совокупность различных налоговых инструментов для привлечения инвестиций в определенный регион и таким образом решающих проблему выравнивания развития регионов (например, пониженные ставки по налогу на прибыль, налоговые льготы при инвестирование (реинвестировании) капитала, налоговые каникулы, ускоренная амортизация). Одной из целей стимулирования региональных инвестиций является, например, строительство промышленных центров (предоставление налоговых каникул, полное или частичное освобождение от налогообложения вновь создаваемых производственных предприятий, расположенных в отдалении от крупных городов); 
         - стимулирование инвестиций в отдельные секторы экономики -используется преимущественно для поддержания производства и активизации деятельности отдельных отраслей, приоритетных для развития экономики.          Основными целями стимулирования инвестиций обычно являются разработка месторождений полезных ископаемых, развитие промышленного парка, экспортно-ориентированного производства, создание производств на основе новых технологий, развитие сферы туризма и отдыха и т. п.. Для этого используются прямые налоговые вычеты, ускоренная амортизация капитальных вложений, пониженная налоговая ставка, налоговые каникулы, перенос убытков на будущее (в прошлое), льготный режим налогообложения доходов с капитала; 
       - стимулирование инвестиций, связанных с развитием различных видов деятельности, способствующих повышению занятости населения, улучшению профессиональной подготовки кадров и др. Для этих целей, как правило, разрешаются прямые налоговые вычеты расходов, связанных с оплатой труда, в том числе полный или частичный вычет отчислений на социальное страхование, налоговый кредит на затраты, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров, повышением квалификации персонала. В некоторых странах, где проблема занятости стоит особенно остро, налогооблагаемая прибыль организации может быть уменьшена в зависимости от численности занятых. Данная группа инструментов налогового стимулирования используется в совокупности с другими, прямо или косвенно способствующими росту деловой активности, производства и, соответственно, занятости; 
        - стимулирование инвестиций в новые предприятия - льготный налоговый режим предоставляется инвесторам при создании новых предприятий либо в отношении инвестиций в новые предприятия, поскольку последние особенно остро нуждаются в денежных средствах из-за отсутствия на начальных этапах их деятельности прибыли (т. е. собственных источников денежных средств) и невозможности привлечения заемных средств. Льготы для вновь создаваемых предприятий предоставляются, как правило, в виде полного или частичного освобождения от налогообложения в первые годы работы, налоговых каникул либо пролонгации налоговых платежей на прирост капитальных вложений до полного завершения инвестиционного цикла; 
         - стимулирование развития малого бизнеса - система льготного налогообложения малых и средних предприятий, предусмотренная во многих странах, включает упрощенный порядок их налогообложения, налогообложение прибыли по более низкой ставке по сравнению со стандартной, если доход компании не превышает установленного уровня и др., 
         - стимулирование создания более эффективного производства - льготы, предоставляемые при реструктуризации или реорганизации производства, например, продление установленного срока, в течение которого можно перенести убытки на будущее, возможность применения специальных норм ускоренной амортизации в отношении инновационного оборудования и машин, полученных при реструктуризации (реорганизации) и др.;

    В зависимости от видов инвестиций налоговые инструменты можно  классифицировать следующим образом: 
         - ориентированные на стимулирование капитальных вложений -              ускоренная амортизация, налоговые льготы при инвестировании или реинвестировании капитала; 
         - направленные на развитие и использование новых технологий - исследовательский налоговый кредит, налоговые скидки на прирост расходов на программы фундаментальных научных разработок, прямые вычеты расходов на НИОКР из налогооблагаемой базы, ускоренная амортизация высокотехнологического оборудования, уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплачиваемых дивидендов и роялти; 
        - ориентированные на формирование и использование собственных источников финансирования инвестиций - уменьшение установленной налоговой ставки налога на прибыль, налоговые каникулы, перенос убытков на будущее (в прошлое); 
        - связанные с оплатой труда - уменьшение налогооблагаемой прибыли в зависимости от численности наемных работников, численности занятых в производстве инвалидов, прямые вычеты из налогооблагаемой базы взносов на социальное страхование и других расходов, связанных с оплатой труда; 
       - связанные с определенными видами расходов, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы - прямые вычеты из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, например, расходы на маркетинговые исследования и другие мероприятия, связанные с продвижением товаров (работ, услуг); 
        - способствующие росту объема продаж либо добавленной стоимости - налоговые скидки или налоговые кредиты, установленные в зависимости от общего уровня продаж или объема выпуска, либо предоставляемые при достижении определенного уровня чистой добавленной стоимости; 
        - экспортно-ориентированные - освобождение от уплаты экспортных пошлин, льготный налоговый режим для доходов, полученных от экспорта, налоговые скидки для определенных видов деятельности, связанных с операциями с иностранной валютой, либо экспорта промышленной продукции, возвратная пошлина, налоговый кредит для пошлин, уплачиваемых по импортируемому оборудованию и материалам, налоговый кредит при условии использования в производстве местных комплектующих изделий и материалов, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму внешних расходов, налоговые вычеты, связанные с капитальными вложениями в производство продукции, предназначенной для экспорта; 
        - импортно – ориентированные - освобождение от уплаты импортных пошлин на ввоз средств производства, оборудования или сырья, деталей либо в качестве взноса в уставный капитал при условии дальнейшего использования в производственном процессе.