Налогообложение простого товарищества

Федеральное государственное бюджетное образовательное 
учреждение высшего профессионального образования

 

Костромской государственный технологический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

Реферат на тему «Налогообложение простого товарищества»

 

 

 

 

 

 

                                                           Выполнил: студентка Иванова К.П.,

ИУЭФ, гр. 10-Э-4а

                                                      Проверила: ст.преп. Лихачева О.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

Кострома, 2014

 

Понятие простого товарищества

Понятие, содержание договора простого товарищества, права и обязанности сторон, ответственность по данному договору определены главой 55 ГК РФ.

Простое товарищество (совместная деятельность) — специфическая форма осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Образовать простое товарищество могут два или несколько лиц (ст. 1041 ГК РФ).

Целью образования простого товарищества может быть как извлечение прибыли, так и любая деятельность, которая не запрещена законом. Образование товарищества происходит путем объединения вкладов участников товарищества. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ).

Согласно статье 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Участие в совместной деятельности связано с определенными сложностями:

• необходимость четкого юридического оформления отношений между участниками при заключении договора простого товарищества и впоследствии;
• необходимость ведения раздельного учета операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, и операций, осуществляемых товарищами в своих интересах;
• особый порядок налогообложения простого товарищества.

Налогообложение простого товарищества

В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом, оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Один из участников товарищества должен взять на себя обязанность по ведению общих дел для целей налогообложения. Если в товариществе одновременно участвуют резидент и нерезидент, то именно российская организация должна осуществлять учет доходов и расходов данного товарищества.

 

Налог на прибыль

Порядок и особенности формирования налоговой базы простого товарищества установлены статьей 278 Налогового кодекса. Для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Согласно ст. 278 п. 3 участник товарищества, ведущий общие дела, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле в прибыли товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества и ежеквартально (до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом) доводить эти сведения каждому участнику товарищества. 

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (ст. 278 п. 4).

Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ участники договора простого товарищества, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Доход от совместной деятельности признается для целей налогообложения прибыли у участника при методе начисления в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Полученный доход от участия в простом товариществе суммируется с другими видами доходов и облагается налогом на прибыль по обычной ставке 20%.

 

Упрощенная система налогообложения

Согласно статье 346.11.  применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Учитывая, что простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица, товарищество не может быть самостоятельным налогоплательщиком, в том числе плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании п. 1 ст. 346.12 НК РФ. Однако сами участники простого товарищества могут применять УСН, если они имеют на это право (организации, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, перечислены в статье 346.12 п. 3).

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), перешедшие на УСН, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Т.е. налогом облагается каждый товарищ в своей части, при этом товарищ, применяющий УСН, использует ставку 15% с распределенной в его пользу прибыли. Сама прибыль определяется по правилам ОСН на основе статьи 278 НК.

Определение лимитов по выручке и стоимости основных средств (п. 4 ст. 346.13)

Упрощенную систему налогообложения вправе применять только те предприятия, которые соблюдают ограничения по размеру доходов (60 млн. руб.) и по стоимости основных средств (100 млн. руб.). Рассмотрим ситуацию, когда доходы простого товарищества, участниками которого являются три компании, составляют 135 млн. рублей и на каждого товарища приходится по 45 млн. рублей. Тогда указанные компании могут применять упрощенную систему налогообложения, если их прочие доходы, не связанные с совместной деятельностью, не превышают 15 млн. рублей.

 

Налог на добавленную стоимость

По операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности нужно уплачивать НДС. Это прямо закреплено в ст. 174.1 НК РФ. Такое правило действует, даже если участниками товарищества являются плательщики налога при УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ вести общий учет операций, подлежащих налогообложению, может участник товарищества — российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества на него возлагаются обязанности налогоплательщика. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности данный участник договора выставляет партнерам простого товарищества счета-фактуры.

Только тот товарищ, который исчисляет НДС, может получить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС. При этом необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков были выставлены на его имя (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Чтобы получить вычет, участник должен отдельно учитывать товары (работы, услуги) и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности и используемые им при осуществлении иной деятельности.

Участнику договора простого товарищества, исчисляющему НДС, при заполнении декларации следует прибавлять данные, связанные с операциями по договору простого товарищества, к показателям по «своим» операциям, не связанным с совместной деятельностью.

 

Налог на доходы физических лиц

Если участником договора простого товарищества является индивидуальный предприниматель, то вместо налога на прибыль ИП платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В Налоговом кодексе не содержится особенностей, связанных с исчислением НДФЛ при осуществлении совместной деятельности. В том числе отсутствуют положения по организации раздельного учета и распределения дохода для правильного расчета налоговой базы. 

Исчисление индивидуальными предпринимателями НДФЛ, применяющими общий режим налогообложения, производится от суммы доходов от предпринимательской деятельности. Также возможно применение налоговых вычетов.

Полученный доход от участия в простом товариществе суммируется с другими видами доходов и облагается налогом по ставке 13%.

 

Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход –  специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода – предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка не влияет на сумму налога.

Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщиков от ряда налогов. В частности, ИП и ООО не признаются плательщиками НДС (кроме импорта); организации на ЕНВД не должны уплачивать налог на прибыль и на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности); предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физических лиц (в отношении доходов и имущества, связанных с «вменённой» деятельностью).

Согласно п. 2.1 ст. 346.26 единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, попадающих под ЕНВД, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

При осуществлении деятельности, подпадающей под ЕНВД, в рамках договора простого товарищества, налоги следует уплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН).

 

Налог на имущество

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество в рамках договора простого товарищества прописаны в ст. 377 НК РФ.

В соответствии со ст. 1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются:

• имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
• произведенная в результате совместной деятельности продукция,
• полученные от такой деятельности плоды и доходы.

В соответствии с п.1 ст.377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества, определяется:

• исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества,
• а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества самостоятельно производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ, отчетными периодами по налогу на  имущество признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка = 2,2%.

В том случае, если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника (Письмо Минфина от 16.09.2004г. №03-06-01-04/33).

 

Заключение

Исходя из вышеизложенного, можно сделать выводы о положительных и отрицательных сторонах участия в совместной деятельности.

Плюсы:

• возможность объединения капиталов, усилий, деловых связей и т.п. для достижения общих целей и получения прибыли;
• не создается юридическое лицо, и это позволяет сэкономить на административно-управленческих расходах;
• поскольку простое товарищество само по себе не является налогоплательщиком, это дает определенные возможности для «вуалирования» деятельности, затрудняет проведение проверок для налоговых чиновников;
• в некоторых ситуациях появляются возможности для налоговых оптимизаций.

Минусы:

• специфичность юридического оформления отношений между товарищами (договор простого товарищества и дополнительные соглашения к нему);
• трудности, связанные с ведением раздельного учета операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, и операций, осуществляемых товарищами в своих интересах;
• своеобразное, а в некоторых случаях недостаточное законодательное регулирование налогообложения простого товарищества.