Налогообложение физических лиц, не являющихся индивидульными предпринимателями (на примере НДФЛ)

3. Налоговая база.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база – денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету), выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов) (Ст. 210 НК РФ).

4. Налоговый период – календарный год.
5. Налоговые вычеты.

Выделяют 5 групп  налоговых вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты;
2. социальные налоговые вычеты;
3. имущественные налоговые вычеты;
4. профессиональные налоговые вычеты;
5. вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Более подробно рассмотрением каждой группы налоговых вычетов займемся в главе 2.3.

6. Налоговые ставки:

• 9%;
• 13%;
• 15%;
• 30%;
• 35%.

В каких случаях  применяется та или иная ставка, мы рассмотрим в следующей главе.

7. Исчисление налога.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

8. Уплата налога и отчетность.

Российские  организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в том числе дивиденды, исчисляют и удерживают налог при выплате доходов налогоплательщику и перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно с учетом авансовых платежей, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи  уплачиваются на основании налоговых  уведомлений не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами  РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

1. не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;
2. не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Физические  лица, получающие выигрыши с использования  тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог  самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах. ¹

Таким образом, мы выделили 8 основных элементов НДФЛ. Теперь займемся более детальным  изучением этих элементов и начнем со ставок НДФЛ, применяемых на территории РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Ставки НДФЛ

Как уже было сказано ранее,  налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В зависимости  от статуса налогоплательщика применяются  различные налоговые ставки. Остановимся  на рассмотрении данного вопроса  более подробно.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены статьей 224 НК РФ, всего их пять - 9, 13, 15, 30 и 35%. Рассмотрим, в каких случаях применяется та или иная ставка. Представим данные в виде таблицы.

Таблица 2.2.1.

Ставки  НДФЛ

Ставка НДФЛ	Вид дохода
Для налоговых  резидентов
35%	Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога (абз.3 п.2 ст.224, п.28 ст.217 НК РФ). Процентные доходы по вкладам в банках в части процентов: по рублевым вкладам – превышение начисленной суммы процентов, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты; по вкладам в иностранной валюте – сверх 9% годовых. Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога (абз.6 п.2 ст. 224, ст.214.2 НК РФ). Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из: 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 9% годовых, – по кредитам (займам) в иностранной валюте (абз. 9 п. 2 ст. 224, п. 2 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (абз.12 п.2 ст.224, ст. 214.2.1 НК РФ)
9%	Доходы от долевого участия в деятельности организаций, п<span class="dash0410_0431_0437_0430_0446_0020_0441_043f_0438_0441_043a_0430__Char" style=" font-family: 'Arial'; font-size: 12pt; text-decor