Налог на добавленную стоимость

 

а) передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или услугами;

 

б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

 

в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

 

Реализация предметов залога включает их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

 

Не признаются объектом налогообложения:

 

1) операции, указанные в  п. 3 ст. 39 НК РФ:

 

• связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

 

• передача при реорганизации основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам);

 

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Некоммерческая организация, реализующая это имущество сторонним организациям или физическим лицам, исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке;

 

• передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

 

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из них, а также распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

 

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

 

• передача физическим лицам жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

 

• изъятие имущества путем его конфискации и наследования, а также обращения в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса (ГК) РФ. Операции по реализации конфискованного имущества облагаются налогом в общеустановленном порядке;

 

• иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

 

2) передача безвозмездно  жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов  социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных  сооружений и других подобных  объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления;

 

3) передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

 

4)выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в пределах их исключительных  полномочий в определенной сфере  деятельности в случае, если обязательность  выполнения этих работ (оказания  услуг) установлена федеральным, региональным  законодательством, актами органов  местного самоуправления;

 

5)безвозмездная передача  основных средств органам государственной  власти и управления и органам  местного самоуправления, а также  бюджетным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям.

 

В целях исключения двойного налогообложения одних и тех же товаров в разных государствах важно определить место их реализации в целях исчисления НДС. Это определение соответствует мировой практике применения этого налога.

 

Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ)

 

Всоответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на два вида: 1) обязательно освобождаемые от НДС (п. 1—2 ст. 149 НК РФ) и операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ). Этот режим освобождения применяется к реализации предметов религиозного назначения религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, а также товаров, работ и услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения.

 

Право самостоятельно принимать решение об освобождении перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено высокой общественной значимостью этих операций либо возможностью снизить цену товара за счет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом запрещено выборочное освобождение от НДС, зависящее от каких-либо критериев покупателя соответствующих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен на срок не менее 1 года на основании представленного налогоплательщиком заявления в налоговый орган по месту регистрации.

 

Поскольку предприятие вправе отказаться от использования льготы на срок не менее 1 года, ему до начала очередного налогового периода целесообразно определиться, стоит отказываться от льготы или нет. Такой отказ выгоден, если сумма уплаченного поставщикам налога по экспортируемым операциям будет больше суммы налога, которую предприятию придется заплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке в случае его отказа от льготы.

 

Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ не освобождаются от налогообложения операции при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения и комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено законом. Иными словами, комиссионер, поверенный или агент не имеют права на льготу в части своего вознаграждения.

 

Однако п. 2 ст. 156 НК РФ содержит исключение из этого правила, согласно которому освобождаются от уплаты НДС посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг):

 

• услуг по сдаче на территории РФ в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

 

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

 

• ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

 

• изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

 

Таким образом, в названных выше случаях от НДС освобождаются как собственники товаров (исполнители работ и услуг), так и посредники, через которых они реализуются.

 

Не подлежат налогообложению (освобождаются от него) также следующие операции:

 

1.Предоставление арендодателем  в аренду на территории РФ  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в РФ, если их национальное  законодательство содержит аналогичную  льготу в отношении российских  граждан и юридических лиц  России либо эта льгота предусмотрена международными договорами;

 

2.Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных  нужд) на территории РФ медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством РФ, в том числе:

 

1) важнейшей и жизненно  необходимой медицинской техники:

 

2) медицинских услуг, оказываемых  медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской  практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических  услуг. Однако это ограничение  не распространяется на ветеринарные  и санитарно-эпидемиологические  услуги, финансируемые из бюджета.

 

3) услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными  и муниципальными учреждениями  социальной защиты лицам, необходимость  ухода за которыми подтверждена  соответствующими заключениями  органов здравоохранения и органов  социальной защиты населения;

 

4) услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

 

5)продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми  других учебных заведений, медицинских  организаций, детских дошкольных  учреждений и реализуемых ими  в указанных учреждениях, а также  продуктов питания, непосредственно  произведенных организациями общественного  питания и реализуемых ими  указанным столовым или учреждениям;

 

6)услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями;

 

7)услуг по перевозке  пассажиров:

 

• городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

 

• морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении;

 

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных  памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных  принадлежностей (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ);

 

9) почтовых марок (за исключением  коллекционных марок), маркированных  открыток и лотерейных билетов  лотерей, проводимых по решению  уполномоченного органа;

 

10)услуг по предоставлению  в пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм  собственности;

 

11)монет из драгоценных  металлов (за исключением коллекционных  монет), являющихся валютой РФ  или иностранных государств.

 

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в  паевых фондах кооперативов и  паевых инвестиционных фондах, ценных  бумаг и инструментов срочных  сделок;

 

13)услуг, оказываемых без  дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию  товаров и бытовых приборов, в  том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость  запасных частей для них и  деталей к ним;

 

14)услуг в сфере образования  по проведению некоммерческими  образовательными организациями  учебно-производственного или воспитательного  процесса, за исключением консультационных  услуг, а также услуг по сдаче  в аренду помещений.

 

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных  работ, выполняемых при реставрации  памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых  зданий и сооружений, находящихся  в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических  и земляных работ в зоне  расположения памятников истории  и культуры или культовых зданий  и сооружений); строительных работ  по воссозданию полностью утраченных  памятников истории и культуры  или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ;

 

16) работ, выполняемых в  период реализации целевых социально-экономических  программ (проектов) жилищного строительства  для военнослужащих.

 

17) услуг, оказываемых уполномоченными  на то органами, за которые  взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных  и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые  государственными органами, органами  местного самоуправления, иными  уполномоченными органами и должностными  лицами при предоставлении организациям  и физическим лицам определенных  прав;

 

18)товаров, помещенных под  таможенный режим магазина беспошлинной  торговли, т.е., режим, при котором  товары реализуются под таможенным  контролем РФ без взимания  таможенных пошлин, налогов и  без применения к товарам мер  экономической политики;

 

19) товаров (работ, услуг), за  исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках безвозмездной помощи (содействия) РФ.

 

20) услуг, оказываемых учреждениями  культуры и искусства, услуг в  сфере культуры и искусства.

 

21) работ (услуг) по производству  кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

 

22) услуг, оказываемых непосредственно  в аэропортах и  воздушном пространстве  РФ по обслуживанию воздушных  судов, в том числе аэронавигационному;

 

23) работ (услуг, включая услуги  по ремонту) по обслуживанию морских  судов и судов внутреннего  плавания в период стоянки  в портах (все виды портовых  сборов, услуги судов портового  флота), а также лоцманская проводка;

 

24) услуг аптечных организаций  по изготовлению лекарственных  средств, также по изготовлению  или ремонту очковой оптики (за  исключением солнцезащитной), по  ремонту слуховых аппаратов и  протезно-ортопедических изделий.

 

Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

 

1) реализация (передача для  собственных нужд) предметов религиозного  назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым  Правительством РФ по представлению  религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными  организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности  религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит  полностью из вклада религиозных  организаций (объединений), в рамках  религиозной деятельности, за исключением  подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение этими организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;