Налог на добавленную стоимость

 Правовой основой системы обложения НДС установлено, что налоговая база увеличивается на сумму полученных авансовых платежей, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, а также в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Кроме того, в налоговую базу включаются суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных    обязательств    контрагентом    страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Такое увеличение налоговой  базы противоречит теоретическим основам налога, не вполне соответствует его сущности как налога на потребление. Получение налогоплательщиком предоплаты за предстоящую поставку товара не является его реализацией, а означает перемещение де нежных средств от одного лица к другому лицу. Более того, получение аванса не является гарантией того, что отгрузка товара (работы, услуги) обязательно произойдет: любая из сторон может отказаться от исполнения договора. Но основное возражение против увеличения налоговой базы на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), заключается в том, что для нее не установлен объект обложения.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

 

Налоговые ставки и освобождения

 

Система обложения НДС  позволяет применять единую налоговую ставку и несколько налоговых ставок.

Введение нескольких налоговых ставок является дорогим  способом для снижения регрессивности налога. Обследования бюджетов домашних хозяйств в зарубежных странах показало, что на практике достаточно трудно разделить продукты питания на дорогие, которые покупают люди с высокими доходами, и обычные, которые приобретают люди с низкими доходами. Это снижает эффективность применения низких налоговых ставок для уменьшения регрессивности налога. Статистические данные об уровне цен и в России, и в зарубежных странах свидетельствуют о том, что при снижении ставки налога, как правило, цены не снижаются.

Однако если применяется  не одна, а несколько налоговых  ставок, то возрастают затраты на ведение  налогового учета у налогоплательщиков и расходы государства на организацию и осуществление налогового контроля.

При заданной сумме налоговых  доходов применение нулевых или  пониженных налоговых ставок на товары первой необходимости означает, что  должен быть установлен более высокий уровень стандартной ставки по сравнению с уровнем, при котором отсутствовала бы дифференциация налоговых ставок и налог взимался бы по единой ставке.

Российская система  обложения, возникшая в 1992 г. с единой ставкой, сейчас реализует принцип  множественности ставок.

Если налоговая база не включает сумму НДС, то к ней  применяются стандартная ставка (18%), пониженная ставка (10%) и нулевая  ставка.

Если налоговая база включает сумму НДС, то к ней применяются  ставки, исчисленные как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки (110 или 118). Соотношение 10/110 соответствует ставке 10%, а соотношение 18/118 – ставке 18%.

Ставка 18% используется для  налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущества для собственного потребления, выполнения строительномонтажных работ хозяйственным способом и ввоза товаров на таможенную территорию России.

Пониженная ставка установлена для операций по реализации социальнозначимых товаров (отдельные виды продовольственных товаров и товаров для детей). С 1 января 2002 г. по этой ставке облагаются лекарственные средства, изделия медицинского назначения, периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также операции, связанные с производством и распространением периодических печатных изданий и книжной продукции. Если эти товары ввозятся на территорию страны, то они также подлежат обложению по ставке 10%.

По нулевой ставке облагаются:

-    реализация  товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта;

-    реализация  работ (услуг), непосредственно связанных  с реализацией товаров на экспорт; 

-    реализация  работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации;

-    реализация  услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункты отправления или назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

-    реализация  работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также всего комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

-     реализация  драгоценных металлов плательщиками,  осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, коммерческим банкам, региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней;

-    реализация  товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

-    реализация  припасов, вывезенных с таможенной  территории России в таможенном  режиме перемещения припасов.

Назначение нулевой  ставки состоит в том, чтобы освободить товары (работы, услуги) полностью от НДС, в том числе от налога, собранного на предыдущих этапах реализации. Это достигается путем предоставления возможности проведения налогового вычета по тем суммам налога, которые налогоплательщик - экспортер уплатил поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для нужд экспортной поставки. Нулевая ставка применяется и устанавливается государством, когда в социальных или экономических целях ставится задача полностью исключить сумму НДС из цены товара (работы, услуги). Применение нулевой ставки имеет огромное психологическое значение. Возврат налога выступает как действенное средство установления доверия к государству в лице налоговых органов.

 

Нулевая ставка является способом освобождения от налога.

 

Можно выделить три принципиально различающихся по виду освобождения от НДС:

-    установление  нулевой ставки;

-    освобождение  от налога отдельных операций  по реализации товаров (работ,  услуг) – частичное освобождение;

-    освобождение  от налога отдельных категорий налогоплательщиков – полное освобождение.

 Так же как при  установлении нулевой ставки  налогоплательщик не исчисляет  и не уплачивает сумму налога  с тех операций, которые освобождены  при частичном освобождении или  со всех операций – при полном  освобождении. В ряде зарубежных  стран от налогоплательщиков в случае полного освобождения от уплаты налога не требуют подачи декларации. Полное и частичное освобождение принципиально отличается от нулевой ставки тем, что налогоплательщик теряет право на проведение налогового вычета. Сумма уплаченного поставщику налога в этом случае включается в его затраты, увеличивая их размер. Полное или частичное освобождение выгодно только в том случае, если налогоплательщик находится в конце цепи реализации товара (работы, услуги).

В большинстве случаев  вычет НДС возможен только на основании счета-фактуры. Налоговый кодекс содержит определенные требования к составлению и реквизитам счета-фактуры. Они являются обязательными и перечислены в п. п. 5 и 6 ст. 169.

Если поставщик не выполнит эти требования, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Поскольку инспекторы, обнаружив, что счет-фактура оформлен с ошибками, могут признать вычет НДС по такому документу неправомерным. В обоснование своей позиции они приводят п. 2 ст. 169 Налогового кодекса: "счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка... не могут являться основанием для принятия предъявленных... сумм налога к вычету".

 

Счет-фактура

 

Для того чтобы организовать контроль за правильностью уплаты НДС  производителем, используется специальный  документ, который получил название счета-фактуры.

 

В России счет-фактура  применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры  и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе  РФ. Счёт-фактура — налоговый  документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж».

 Продавец выписывает  его при реализации товара  в двух экземплярах. Один экземпляр  он вручает покупателю, а другой  оставляет у себя. В счете-фактуре сумма НДС обязательно указывается отдельной строкой. Поэтому сумма налогового обязательства поставщика перед государством, возникшая в результате продаж товара, может быть получена путем суммирования величины налога по всем счетам-фактурам, которые производитель выписал при реализации. Величина налогового вычета (налогового кредита) определяется путем суммирования величины налога по тем счетам-фактурам , которые производитель получил от поставщиков по купленным товарам (работам, услугам). Это позволяет иметь документальное подтверждение сумм на лога, получаемых от покупателей и уплачиваемых поставщиками.

В течение любого налогового периода сумма задолженности  по НДС перед государством равна  разности между общей суммой НДС, указанной в счетах-фактурах за проданные товары, и общей суммой НДС, указанной в счетах-фактурах за купленные товары. (К проданным и купленным товарам относятся все облагаемые налогом товары (работы, услуги), в том числе сырье, основные средства и т.д.)

Для метода счетов-фактур свойственны контрольные функции, которые выступают как средство противодействия уклонению от уплаты налога. При расчете суммы налогового обязательства налогоплательщик обязан подтвердить сумму НДС к возмещению документально. При этом покупатель товара (работ, услуг) заинтересован в том, чтобы в счете-фактуре была указана реальная, а не заниженная цена и соответствующая ей сумма налога. Поставщик, который выписывает счет-фактуру , наоборот, заинтересован в том, чтобы цена не была заниженной. Поэтому в счете-фактуре будет зафиксирована фактическая цена сделки.

 

 

 

 

 

Список источников используемой информации

 

http://www.market-pages.ru/nalogi2/3.html

http://www.nalog.ru/ul/ndfl/

http://www.pnalog.ru/material/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача № 1

 

Ставка НДФЛ = 13%

Стандартный налоговый  вычет на ребенка  = 1000 руб. в месяц  до суммы заработной платы, не превышающей 280000 руб.

 

9400*12 = 112800

112800-12000 = 100800

100800*13% = 13104

 

Сумма налога за год = 13104 руб.