Налог на доходы физических лиц, его роль и место в налоговой системе

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

 

Факультет заочного обучения

 

Кафедра: экономики и статистики

Дисциплина: Налоги и налогообложение

 

 

 

Курсовая работа

На  тему: Налог на доходы физических лиц, его роль и место в налоговой  системе

 

 

 

 

 

 

 

 

       Выполнила:

                                                                              студентка 2 курса группы 591

                                                       Ешакина О.В.

                                                                              Руководитель:

       Керб О.М.

 

 

 

 

 

Томск –2010

Содержание

Введение	3
1 Налогоплательщики,  объект налогообложения и налоговая  база.	4
1.1 Налогоплательщики  и объект налогообложения	4
1.2 Общие принципы  определения налоговой базы	8
1.3 Дата фактического  получения дохода	9
1.4 Доходы, не  подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	10
2 Налоговый  период, налоговые ставки, исчисление  и уплата налога	21
2.1 Налоговый  период и налоговые ставки	21
2.2 Общий порядок  исчисления налога	22
2.3 Налоговая  декларация	23
Заключение	26
Список использованной литературы	27
Приложение	28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.

Большое внимание уделено порядку  расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнения документов налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

1. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ _.к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, a также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи c деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи c деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
3. доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
5. доходы от реализации:
• недвижимого имущества, находящегося в РФ;
• в РФ акций или иных ценных бумаг, a также долей участия в уставном капитале организаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи c деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии c действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи c деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи c перевозками в РФ и (или) из РФ или ее пределах, a также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптика-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 4 204-ФЗ п. 1 ст. 208 ПК РФ дополняeтся подпунктом 9.1, в соответствии c которым c 1 января 2006 г. к доходам от источников в Российской Федерации будут относиться выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Для целей гл. 23 ПК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно c закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, a также с ввозом товара на территорию РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связанных c ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1. поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
2. цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг);
3. товар не продается через постоянное представительство в РФ.

B случае, если не выполняется хотя 6ы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи c реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнетoрговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, c находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ c таможенных складов.

Для целей  гл. 23 ПК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи c деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи c деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
3. доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
5. доходы от реализации:
• недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
• за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, a также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи c деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
• иного имущества, находящегося за пределами РФ;
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
7. пенсии, пособия; стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии c законодательством иностранных государств;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, a также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи c перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, a также штрафов и иных сaнкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если положения ПК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. B аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

B целях гл. 23 ПК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных c имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии c Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гpажданско-правового характера или трудовых соглашений.

1.2. Общие принципы  определения налоговой базы

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, таки в натуральной формах, или право на распоряжение которыми y него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов c учетом особенностей, установленных гл. 23 ПК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налогoвый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 ПК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

1.3. Дата фактического  получения дохода

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии c трудовым договором (контрактом).

В других случаях в целях гл. 23 ПК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
2. передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
3. уплаты нaлогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

1.4. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц (см. ст. 217 ПК РФ):

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включал пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии c действующим законодательством (к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам);
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 29 декабря 2004 №2 204-Ф3; внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие c 1 января 2002 г.);
3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанных c:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, a также c выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкyльтyрно-спортивных организаций для учебно-тpенировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• исполнением нaлогоплательщикoм трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).