Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Ноября 2015 в 20:54, курсовая работа
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на имущество организаций как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения добавленной стоимости и перспектив ее развития в будущем на примере ООО «Недвижимость».
Задачами данной курсовой работы являются:
1. Рассмотреть цели и задачи налогообложения юридических лиц.
Изучить порядок расчета налога на имущество организаций.
Введение
Глава 1. Экономическая сущность налога на имущество……………6
1.1 Цели и задачи налогообложения юридических лиц……………..6
1.2 Нормативное регулирование налогообложения в Российской Федерации………………………………………………………………………9
Глава 2. Организация расчетов по налогу на имущество налогоплательщиками ООО «Недвижимость»………………………………13
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Недвижимость»……………………………………………………………….13
2.2 Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество………………………………………………………………………..15
2.3 Анализ типичных ошибок по налогу на имущество и их систематизация………………………………………………………………….30
Глава 3. Оптимизация налогообложения по налогу на имущество в современных условиях………………………………………………………….35
Заключение……………………………………………………………......
Список литературы……………………………………………………….
Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года увеличилась на 183166 рублей или на 83%.
Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество вырос на 5275 рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.
В структуре налогов уплачиваемых в 2008 году появился транспортный налог.
Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в 2007 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.
В 2008 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до 8,9%
Таблица 5
Налоговое бремя ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года
Показатели |
2007 год |
2008 год |
Изменение +,- руб |
Темп изменения, % |
1.Выручка, руб. |
10076000 |
12460000 |
+2384000 |
123 |
2.Всего налогов, руб. |
115181 |
298347 |
+ 183166 |
183 |
3.Налоговое бремя организации, % |
1,14 |
2,39 |
+1,25 |
210 |
налогообложение документальный налог имущество
За 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года налоговое бремя ООО «Недвижимость» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на 23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза.
2.3 Анализ типичных
ошибок по налогу на имущество организаций
и их систематизация
Таблица 6
Типичные ошибки при исчислении налога на имущество организаций
Вид нарушения |
Что нарушено |
1. Организация включило
стоимость недвижимого |
Платить налог необходимо с момента ввода нового имущества в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на государственную регистрацию прав собственности на него. Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30. Следовательно, данная ошибка приводит к необоснованному занижению налогооблагаемой базы по данному налогу. |
2. Организация, имеющая недвижимое имущество вне местонахождения организации (обособленное подразделение) уплачивала налог на имущество по месту нахождения основной головной организации. |
В соответствии с статьей 358 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества. |
3. Стоимость имущества сданного в аренду исключена из налогооблагаемой базы пот налогу на имущество. |
Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Имущество, передаваемое во временное пользование по договорам аренды или лизинга, учитывается в бухгалтерском учете налогоплательщика как основное средство в том случае, если оно обладает свойственными ему признаками. Следовательно, такое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций согласно ст. 374 НК РФ. Организация-налогоплательщик в течение года не осуществляла никакой хозяйственной деятельности и не имела объектов налогообложения |
4. Организация-налогоплательщик
в течение года не |
Если у организации отсутствует объект налогообложения по какому-либо налогу в течение отчетного (налогового) периода, на основании НК РФ она все равно обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по тем налогам, по которым она названа законом налогоплательщиком. К таким налогам относятся налог на прибыль, НДС, ЕСН, страховые взносы в ПФР, налог на имущество организаций. |
5. Бухгалтер организации
не включил стоимость |
С 1 января 2006 года доходные вложения в материальные ценности (имущество, которое организация использует включительно для предоставления в платное пользование другим организациям и учитывает на счете 03) признается объектом обложения налогом на имущество. |
6. Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), начинает осуществлять новый вид деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения. При этом на имущество, используемое в обоих видах деятельности, налог на имущество бухгалтер не начисляет. |
Согласно требованиям последнего абзаца п. 7 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым Кодексом РФ. Следовательно, организация должна уплачивать налог на имущество. Если организация использует имущество одновременно и при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и при применении других налоговых режимов, то обеспечить его раздельный учет невозможно. В этом случае доля стоимости основных средств, с которой надо уплатить налог на имущество, определяется расчетным путем. Для этого можно использовать, например, показатель доли нетто-выручки по обычным видам деятельности в общей выручке организации. Период, за который берется выручка, должен соответствовать налоговому периоду по режиму ЕНВД, то есть кварталу. |
7. Организация при формировании
первоначальной стоимости |
Организация необоснованно занизило первоначальную стоимость основного средства. Данное нарушение приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество. |
Проанализировав порядок расчета налога на имущество организаций с расчетом данного налога в ООО «Недвижимость» были обнаружено нарушение. Организация неправильно сформировала первоначальную стоимость приобретенного автомобиля купленного за счет кредитных средств полученных непосредственно на покупку данного объекта основных средств. Проценты по кредитам, полученным на приобретение объекта основных до ввода их в эксплуатацию должны быть, включены в первоначальную стоимость автомобиля. ООО «Недвижимость» тем самым занизило первоначальную стоимость автомобиля на 12500 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В последующем отчетном периоде ошибка была выявлена, первоначальная стоимость автомобиля увеличена, налог на имущество организаций ООО «Недвижимость» пересчитало, заплатило недоимку и пени, предоставило в налоговые органы уточненную декларацию.
Глава 3. Оптимизация налогообложения по налогу на имущество организаций в современных условиях
Учетная политика организации - это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации налогов.
Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В настоящее время субъекты хозяйственной деятельности формируют две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую. Но если порядок принятия бухгалтерской учетной политики закреплен в ПБУ 1/98, то в отношении налоговой учетной политики документа, регламентирующего основы ее составления, нет. Поэтому данные вопросы организация разрабатывает самостоятельно.
На оптимизацию налоговых платежей оказывают влияние положения и налоговой, и бухгалтерской учетной политики. Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, закрепленном в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество.
Прежде чем принять тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов и убедиться в его правильности.
Приведем некоторые положения учетной политики, которые могут помочь налогоплательщику добиться снижения размера налоговых обязательств.
Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно - в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя последнюю, например, способом суммирования чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).
Однако нужно иметь в виду, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации следует заблаговременно, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя - об этом говорит п. 18 ПБУ 6/01, а переход на иной алгоритм ее начисления, как это сделано в гл. 25 НК РФ при применении нелинейного метода, в рамках данного Положения почему-то не предусмотрен.
Поэтому право на выбор дается фирме только один раз. Приняв решение, его необходимо документально закрепить. Сделать это можно по-разному: либо прописать в учетной политике способ уменьшаемого остатка, либо там же указать, что по каждой группе основных средств устанавливается свой способ. Второй вариант даст возможность выбирать оптимальные алгоритмы списания для каждой группы основных средств.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.
В соответствии с учетной политикой ООО «Недвижимость» использует линейный метод начисления амортизации. (Приложение 1)
Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при различных способах начисления амортизации. На примере одного из объектов основных средств ООО «Недвижимость» первоначальной стоимостью 336000 рублей. Срок полезного использования 4 года.
В таблице 7 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации.
Таблица 7
Расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации
Начисление амортизации линейным способом | |
Сумма амортизации в год |
84000 руб. (336000 / 4) |
Процент суммы амортизации |
25% (84000 / 3 36000 х 100%) |
Сумма амортизации в месяц |
7000 руб. (84000 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
21000 руб. : (7000 x 3) |
Начисление амортизации
способом списания стоимости по сумме | |
1. Расчет амортизации
в первый год |
|
Сумма амортизации в год |
134400 руб. (3 36000 х 4 /(1 + 2 + 3 + 4)) |
Процент суммы амортизации в |
40% (134400 / 3 36000 х 100%) |
Сумма амортизации в месяц |
11200 руб. (134400 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
33600 руб. (11200 x 3) |
2. Расчет амортизации во второй год эксплуатации |
|
Сумма амортизации в год |
100800 руб. (336000 х 3 / (1 + 2 + 3 + 4)) |
Процент суммы амортизации
во |
30% (100800 / 336000 х 100%) |
Сумма амортизации в месяц |
8400 руб. (100800 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
25200 руб. (8400 х 3) |
3. Расчет амортизации
в третий год |
|
Сумма амортизации в год |
67200 руб. (336000 х 2 / (1 + 2 + 3 + 4)) |
Процент суммы амортизации
в |
20% (67200 / 336000 х 100%) |
Сумма амортизации в месяц |
5600 руб. (672 00 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
16800 руб. (5600 x 3) |
4. Расчет амортизации
в четвертый |
|
Сумма амортизации в год |
33600 руб. (336000 х 1 / (1 + 2 + 3 + 4)) |
Процент суммы амортизации
в |
10% (33600 / 3 36000 х 100%) |
Сумма амортизации в месяц |
2800 руб. (33600 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
8400 руб. (2800 х 3) |
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка | |
1. Расчет амортизации
в первый год |
|
Сумма амортизации в год |
84000 руб. (336000 х 25%) |
Процент суммы амортизации
в |
25% (100% / 4) |
Сумма амортизации в месяц |
7000 руб. (84000 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
21000 руб. (7000 x 3) |
2.Расчет амортизации во
второй год |
|
Сумма амортизации в год |
63000 руб. ((336000 - 84000) х 25%) |
Процент суммы амортизации во |
25% (100% / 4) |
Сумма амортизации в месяц |
5250 руб. (63000 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
15750 руб. (5250 x 3) |
3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации |
|
Сумма амортизации в год |
47250 руб. ((336000 - 84000 - 63000) х 25%) |
Процент суммы амортизации
в |
25% (100% / 4) |
Сумма амортизации в месяц |
3937,5 руб. (47250 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
11812,5 руб. (3937,5 x 3) |
4. Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации |
|
Сумма амортизации в год |
35437,5 руб. ((3 36000 - 84000 - 63000 - 47250) х 25%) |
Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации |
25% (100% / 4) |
Сумма амортизации в месяц |
2953,12 руб. (35437,5 / 12) |
Сумма амортизации в квартал |
8859,37 руб. (2953,12 х 3) |
С использованием данных таблицы 7 проведено сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при применении различных способов начисления амортизации.
Таблица 8
Начисление налога на имущество при применении различных способов начисления амортизации
Год Квартал |
Начисление амортизации линейным способом |
Начисление амортизации |
Начисление амортизации | ||||
Остаточная стоимость на конец квартала |
Сумма налога за год |
Остаточная стоимость на конец квартала |
Сумма налога за год |
Остаточная стоимость на конец квартала |
Сумма налога за год | ||
1 |
1 |
315000 |
1919 |
302400 |
1706 |
315000 |
1919 |
2 |
294000 |
268800 |
294000 |
||||
3 |
273000 |
235200 |
273000 |
||||
4 |
252000 |
201600 |
252000 |
||||
2 |
1 |
231000 |
1350 |
176400 |
938 |
236250 |
1439 |
2 |
210000 |
151200 |
220500 |
||||
3 |
189000 |
126000 |
204750 |
||||
4 |
168000 |
100800 |
189000 |
||||
3 |
1 |
147000 |
782 |
84000 |
398 |
177187,5 |
1079 |
2 |
126000 |
67200 |
165375 |
||||
3 |
105000 |
50400 |
153562,5 |
||||
4 |
84000 |
33600 |
141750 |
||||
4 |
1 |
63000 |
213 |
25200 |
85 |
132890,6 |
809 |
2 |
42000 |
16800 |
124031,2 |
||||
3 |
21000 |
8400 |
115171,8 |
||||
4 |
- |
- |
106312,5 |
||||
Всего начислено налога за 4 года |
4264 |
3100 |
5246 | ||||