Налог на имущество организаций

Текстильный институт федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования 
«Ивановский государственный политехнический университет» 
(Текстильный институт ИВГПУ)

 

 

 

 

Кафедра БД, У и А

 

Контрольная работа № 1

Вариант № 9

по  дисциплине: Налоговые расчеты в бухгалтерском деле

на  тему: «Налог на имущество организаций»

 

 

 

 

 

                                                              Выполнила студентка 4 курса                      

                                 Специальность:080109

                   Шифр: 106346

                                                            Краскина Юлия Александровна

Преподаватель:

 

 

 

Иваново 2014

 

Содержание

 

Введение                                                                                                                    4

1. Налог на  имущество организаций	5
2. Задача	20
3. Тест	22
Заключение	23
Список использованной литературы	25
Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

 

Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный. Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году.

Налог на имущество юридических  лиц является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поскольку основным критерием  для отнесения имущества к  объекту налогообложения является его принадлежность к объектам основных средств, то необходима четкая организация бухгалтерского учета в части принятия на учет объектов основных средств, их списания и оценки, что, в конечном счете, приведет к корректному расчету налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций и, соответственно к правильному заполнению форм налоговой отчетности.

 

 

1. Налог на имущество организаций.

 

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам  и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Уплата  налога на имущество организаций введена во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Причем в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, закон того или иного субъекта может утвердить свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать 2,2 процента. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Кроме того, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не установить) отчетные периоды в рамках налогового периода.

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

• Российские организации, на балансе которых числятся основные средства (ОС).
• Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие основные средства или получившие имущество по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
• Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

Следует отметить, что  в Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

Российские компании начисляют налог на недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств (до 2013 года налог начислялся на любое имущество, отраженное по счету 01 «Основные средства» – как движимое, так и недвижимое). То есть, под налогообложение налогом на имущество подпадают объекты, которые согласно правилам бухгалтерского учета должны быть показаны по дебету счета 01 «Основные средства».

На движимое имущество налог начисляется только в том случае, если оно поставлено на баланс до 1 января 2013 года.

Налог начисляется на все вышеуказанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель – в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог на объекты, которые по нормам российского бухучета являются основными средствами. Зарубежные предприятия, не имеющие постоянных представительств – на любую недвижимость, принадлежащую им на праве собственности и расположенную на территории РФ.

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования, а также на движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в 2013 году и позднее. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

Кроме того, российские субъекты могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе – ставка не может превышать 2,2 процента. Например, в Москве введена максимальная ставка налога на имущество организаций – 2,2 процента.

К тому же субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. К примеру, в Пермском крае для строительных, транспортных и ряда других предприятий ставка по приобретенным и вновь введенным основным средствам зависит от срока эксплуатации. В первый год она составляет 0,6 процента, во второй и третий годы – 1,1 процента, далее - 2,2 процента.

Расчетом налога на имущество занимается бухгалтерия предприятия-налогоплательщика. Налоговая инспекция во время камеральных выездных проверок проверяет правильность расчета.

Чтобы рассчитать налог  на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. Сумма налога и налоговая база рассчитываются отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно будет определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база – это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Допустим, остаточная стоимость  имущества предприятия равнялась значениям, приведенным в таблице 1.

Таблица 1

Остаточная стоимость  имущества предприятия

По состоянию на:	Значение остаточной стоимости, руб.
01 января	150000
01 февраля	145000
01 марта	140000
01 апреля	135000
01 мая	130000
01 июня	125000
01 июля	120000
01 августа	115000
01 сентября	110000
01 октября	105000
01 ноября	100000
01 декабря	95000
31 декабря	90000

 

Тогда среднегодовая  стоимость имущества предприятия составит 120000 руб. ((150000 + 145000 + 140000 + 135000 + 130000 + 125000+ 120000 + 115000 + 110000 + 105000 + 100000 + 95000 +90 000) : (12+1).

При этом следует отметить, что остаточную стоимость необходимо определять по нормам, изложенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и по правилам, приведенным в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Необходимо также придерживаться порядка, закрепленного учетной политике предприятия.

Если в регионе введены отчетные периоды (квартал, полугодие и девять месяцев), то организация в течение года должна перечислять авансовые платежи.

Чтобы рассчитать сумму  авансового платежа, надо в общем случае найти среднюю стоимость имущества за отчетный период. Ее определяют по правилам, которые применяются для расчета среднегодовой стоимости. Разница в том, что вместо остаточной стоимости на последнее число периода, нужно прибавить остаточную стоимость на 1-е число следующего месяца.

Допустим, остаточная стоимость имущества предприятия за квартал равнялась значениям, приведенным в таблице 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость  имущества предприятия

По состоянию на:	Значение остаточной стоимости, руб.
01 января	150000
01 февраля	145000
01 марта	140000
01 апреля	135000

 

Тогда средняя стоимость имущества в отчетном периоде составит 142500 руб. ((150000 + 145000 + 140000 + 135000) : (3+1)).  

Сумма авансового платежа  равна одной четвертой средней  стоимости имущества за отчетный период, умноженной на ставку налога. Если предположить, что ставка равна 2,2 процента, то величина авансового платежа за квартал для приведенных данных составит 784 руб. (142500 руб. х 2,2% : 4).

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему нужно перечислять в сроки, установленные законодательством региона.

При уплате итоговой суммы налога необходимо учитывать авансовые платежи, сделанные в течение года. Регионы, где введены отчетные периоды, вправе освободить отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей.

Налог и авансовые  платежи в отношении имущества, принадлежащего головной организации, нужно перечислять в бюджет по местонахождению этой организации.

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, нужно перечислять в бюджет по местонахождению данного подразделения. При расчете суммы налога и авансовых платежей следует применять ставку, установленную для региона, где находится подразделение.

Налог и авансовые платежи в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения головной организации и подразделений, имеющих свой баланс, необходимо перечислять в бюджет по местонахождению такой недвижимости. Рассчитывать суммы налога и авансовых платежей следует по ставке, установленной для региона, где находится недвижимость.