Налог на имущество юридических лиц

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
• организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ);
• организации - в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
• организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет;
• организации, признаваемые управляющими компаниями и получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
• организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности;
• судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
• организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Для подсчета стоимости необлагаемого  налогом имущества необходимо ведение  раздельного учета по льготируемым видам (типу) имущества. Подсчитывается остаточная стоимость необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества, которая записывается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого налогом имущества. ЖИДКОВА

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период и налоговая  декларация по итогам налогового периода, состоящая из нескольких разделов. Состав (количество представляемых разделов) налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным и зависит от категории налогоплательщика, места  нахождения имущества организации, наличия льготируемого имущества и т.п.

По итогам налогового периода налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом ФНС РФ от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» утверждена форма и формат представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронном виде, ее порядок заполнения, форма и формат представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронном виде, порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года.

Суммы налога поступают в  бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных  образований, на территории которых  находится предприятие, согласно установленного законом субъекта РФ порядка зачисления сумм налога. Сумма налога по территориально обособленным подразделениям организаций, имеющим отдельный баланс, и территориально обособленным объектам недвижимого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, действующей на территории нахождения этого подразделения, и зачисляется в доход соответствующего бюджета.

 

3. Расчет сумм налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

Приведем пример расчета НДФЛ.

У сотрудника ООО «Бош Термотехника» О. А. Макарова трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет.

Для получения кредита сотрудник попросил у бухгалтера Справку о доходах физического лица за 2011 год, которая представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.

Поясним некоторые  особенности заполнения Справки.

в поле «признак» - проставляется цифра 1 – т. к. Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;

в поле «в ИФНС (код)» - четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете – 5464.

В пункте 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится  организация или обособленное подразделение  организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма Справки, либо производится ими выплата дохода иному физическому лицу. Коды ОКАТО  содержатся в «Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления» ОК 019-95 (ОКАТО). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет. Для физического лица, признаваемого налоговым агентом, указывается код ОКАТО по его месту жительства.

В пункте 2.3 «Статус  налогоплательщика» указывается код  статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», то указывается цифра 3. В нашем случае ставим 1.

В пункте 2.5 «Гражданство»  указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран  мира (ОКСМ). Код 643 - код России.

В пункте 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» указывается  код, который выбирается из Справочника  «Коды документов».

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» указывается полный адрес постоянного  места жительства налогоплательщика  на основании документа, удостоверяющего  его личность. «Код региона» - это код региона, на территории которого физическое лицо имеет место жительства. Код региона выбирается из Справочника «Коды регионов».

В разделе 3 Справки  «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в  денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел Справки (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка, исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).

В графе «Код дохода»  указываются коды доходов, которые  выбираются из Справочника «Коды  доходов».

В графе «Сумма дохода»  отражается вся сумма дохода (без  налоговых вычетов) по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены  профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению  не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе «Код вычета» указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника «Коды вычетов».

В графе «Сумма вычета»  отражается соответствующая сумма  налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную  в соответствующей графе «Сумма дохода». Код дохода указывается  при наличии положительной суммы  дохода. Код вычета указывается при  наличии суммы вычета.

В соответствии с  п. 4 ст. 218 части 2 НК РФ право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются.

При расчете заработной платы за 2011 год бухгалтер должен был учесть вычет на второго ребенка в размере 1000 руб, и 3000 руб. на младшего в соответствии с п. 4 ст. 218 части 2 НК РФ, а также налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. (следует заметить, что при с 2012 года отменен налоговый вычет в размере 400 рублей, а налоговые вычеты на детей будут равны 1400 руб. на второго ребенка и 3000 руб. на третьего)

В пункте 4.1 «Суммы предоставленных налогоплательщику  налоговых вычетов» отражаются суммы  фактически предоставленных налогоплательщику  стандартных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, а  также социального налогового вычета.

В графе «Код вычета»  пункта 4.1 указывается код вычета, выбираемый из Справочника «Коды  вычетов». В графе «Сумма вычета»  отражаются суммы вычетов, соответствующие  указанному коду.

В пункте 4.4 «Код налогового органа, выдавшего уведомление» указывается  код налогового органа, выдавшего  уведомление.

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая  сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых  вычетов.

В пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая  база, с которой исчислен налог.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая  сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода.

В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» соответственно указывается общая сумма удержанного  налога по ставке, указанной в разделе 3, за налоговый период.

Соответственно, НДФЛ составит ((363 265руб. - 12*(1400 руб. + 3000 руб.) - 400) *13%) = 40 932 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несомненно, что налог  на имущество может значительно  увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его  имущества составляют дорогостоящие  основные средства или нематериальные активы. Большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество  предприятий занимает далеко не последнее  место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь  с ним дело. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012) //Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) //Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
3. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 480 с. - (Новое экономическое образование);
4. Налоги и налогообложение  : учеб. пособие / Д. Г. Черник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити, 2010. - 362 с;
5. http://www.garant.ru/.