Налог на прибыль

Земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного  имущества не будут включаться:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс.рублей;
• имущество приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования;
• объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
• имущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам РФ.

Из состава амортизируемого  имущества будут также исключаться  основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество  распределено по десяти амортизируемым группам в зависимости от срока  его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования по амортизируемым объектам будет определяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты амортизируемого имущества, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002 должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Согласно ст.259 НК РФ налогоплательщики  начисляют амортизацию двумя  методами

• линейным
• нелинейным.

Линейный метод применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные  группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации будет применяться в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.

Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:

• при линейном методе - K = (1/n) x 100%,
• при нелинейном методе- K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

Налогоплательщику предоставляется  право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации¹⁰. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет¹¹.

В том случае, если организация  приобретет объект основных средств, который  уже находился в употреблении и если в отношении него будет  принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников¹².

На рассматриваемом  предприятии субъектами налогообложения  являются:

• ЗАО «Брянск-Терминал М», г. Брянск, ул. Речная 63;
• Клинцовский участок, г. Клинцы, ул. Дзержинского 34;
• Дубровский участок, п. Дубровка, ул. Победы 46;
• Комаричский участок, п. Комаричи, Колхозная ул. 4;
• Стародубский участок, г. Стародуб, ул. Свердлова 4;
• Почепский участок, г. Почеп, ул. Усиевича 1;
• Стародубский участок, п. Стародуб, ул. Свердлова 71;
• Распределительный блок, г. Брянск, Московский проспект 131а.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии  складывается из следующих доходов:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – 58 423 094 руб.;
• выручка от реализации прочего имущества – 168 199 руб.;
• выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг – 96 615 181 руб.;

ИТОГО доходов за 2002 год – 155 351 962 руб.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии  уменьшается  на следующие виды расходов:

• прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода – 24 010 985 руб.;
• расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг – 96 615 181 руб.;
• материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым – 4 588 130 руб.;
• суммы начисленной амортизации – 682 371 руб.;
• прочие расходы – 26 297 052 руб.;
• остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией – 720 834 руб.

ИТОГО признанных расходов – 152 914 553 руб.

Также имели место:

• внереализационные доходы – 9 020 руб.;
• внереализационные расходы – 104 161 руб.

В результате налоговая  база рассчитывается следующим образом:

Доходы  – Расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы = 155 351 962 – 152 914 553 + 9 020 – 104 161 = 2 342 268 руб.

 

3.2. Порядок исчисления и сроки  уплаты.

Исходя из определенной в пункте 3.1 налоговой базы и налоговой ставки 24%, сумма исчисленного  налога   на  прибыль = 2 342 268 х 0,24 = 562 144 руб.

В том числе:

• в федеральный бюджет (ставка 7,5%) = 2 342 268 х 0,075 =  175 670 руб.
• в региональный бюджет (14,5%) = 2 342 268 х 0,145 = 339 628 руб.
• в местный бюджет (2%) = 2 342 268 х 0,02 = 46 846 руб.

 

Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее  28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом¹³. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.

Кроме уплаты налога на прибыль  по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность в течение года уплачивать авансовые платежи¹⁴. Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.

Существуют следующие  сроки уплаты авансовых платежей:

• ежеквартальная уплата налога;
• ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;
• уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
• уплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.

В учетной политике предприятия  сказано, что уплату налога на прибыль организация производит поквартально.

Согласно Налоговому кодексу РФ, перечислять налог  на прибыль раз в квартал могут:¹⁵

• бюджетные организации;
• иностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;
• некоммерческие организации, которые не продают продукцию;
• участники простого товарищества, в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
• инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Кроме того, платить налог  на прибыль ежеквартально могут  предприятия, чья выручка, рассчитанная согласно статье 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал.

Предприятия, которые платят налог раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А до 1 июня 2002 года предприятия должны были слать декларацию за I квартал текущего года и уплатить налог за этот период не позднее 30 апреля 2002 года.

А вот если по результатам  какого-либо квартала получен убыток (или финансовый результат равен  нулю), то обязанности по уплате авансового платежа не возникает. Ведь предприятие в этом случае не получило дополнительную прибыль, а по прибыли прошлого отчетного периода уже был уплачен авансовый платеж.

Более того, если по итогам квартала был получен убыток, то предприятие получает право зачесть сумму излишне уплаченного платежа по итогам прошлого отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Также предприятие осуществляет уплату по местонахождению обособленных подразделений организаций.

Расширяя свою деятельность, организации открывают филиалы, представительства. На налоговом языке – организуют обособленные подразделения, которыми признаются любые территориально обособленные подразделения, по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Важно отметить, что обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, предусмотрено ли его образование в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Другими словами, если организация, будучи зарегистрирована в г. Брянске, арендует торговые площади в г. Клинцы на срок более месяца и там работает как минимум два человека, то она должна стать на налоговый учет как обособленное подразделение в ИМНС г. Клинцы.

Предприятие обязано  письменно сообщить в налоговый  орган по месту учета не позднее  одного месяца о создании, реорганизации  или ликвидации всех обособленных подразделений. Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена статьей 116 НК РФ.

Налог на прибыль подлежит уплате в бюджеты трех уровней:¹⁶

• федеральный бюджет (ставка 7,5%); [5 с. 104]
• региональный бюджет (ставка от 10,5 до 14,5%), на анализируемом предприятии – ставка 14,5 %;
• местный бюджет (ставка 2%).

Авансовые платежи, поступающие  в федеральный бюджет, в целом  по предприятию рассчитывает головная организация и уплачивает в том  регионе, где она зарегистрирована. Между обособленными подразделениями они не распределяются.

Суммы налога, поступающие  в региональные и местные бюджеты, нужно уплачивать и там, где находится головная организация, и там где расположены филиалы. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения. Далее представлен особый механизм распределения прибыли по обособленным подразделениям при расчете налога на прибыль (см. схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»)

Схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль организаций, и его бухгалтерский и налоговый учет.