Налог на прибыль (доход) организаций

1. Налог на прибыль (доход) организаций

 

Одним из главных  доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных  бюджетов служит налог на прибыль  предприятий и организаций. За время  действия этого налога роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он был и продолжает оставаться одним из основных налогов.

Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты налога на прибыль организации с января 2002 г. является НК (часть вторая, раздел 8 «Федеральные налоги», глава 25 «Налог на прибыль организации»).

В странах Запада налог на прибыль компаний существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме.

Прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти. Объектом обложения выступает прибыль. Ставки налога, как правило, устанавливаются пропорциональные или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли, уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Налог на прибыль  организаций и предприятий в  России действует на всей территории страны.

Согласно классификации  налогов, налогу на прибыль можно  дать следующую характеристику:

1.По объекту налогообложения - прямой, так как установлен в процентах к доходу.

2.По назначению - общий, так как предназначен  для финансирования бюджетов различных уровней, без закрепления за каким-либо определенным видом доходов.

З.По территориальному признаку - федеральный налог.

Налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета.

Для регулирования  экономики государство использует такие элементы, как ставки, расчеты  объекта налогообложения, льготы и санкции. С их помощью государство оказывает серьезное давление на динамику производства: стимулирует его развитие либо сдерживает движение вперед.

Налогоплательщик – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность, уплачивать налоги.

Налогоплательщиками признаются:

российские  организации;

иностранные организации:

♦ осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

♦ получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК);

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК);

организации и  индивидуальные предприниматели —  плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Конкретными видами деятельности являются: оказание бытовых, ветеринарных услуг; розничная торговля; оказание услуг общественного питания; автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и др. (гл. 26.3 НК).

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками, однако ст. 288 НК устанавливает особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими такие образования. Эти организации производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Объектом  налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным налогового учета. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Для российских организаций прибыль  определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходами.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но получающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика  определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы естественной убыли и другие) регулируются отдельными Постановлениями Правительства РФ.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг  и имущественных прав;

Внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые  в целях налогообложения.

Доходы  от реализации обусловливаются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, иное имущество либо имущественные права. Эти доходы выражены как в денежной форме, так и натуральной.

Внереализационные доходы, которые учитываются для целей налогообложения, достаточно разнообразны (ст. 250 НК). К ним относятся доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи  имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации и т. д.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения, поименованы в ст. 251 НК. К ним, например, относится имущество и (или) имущественные права, полученные:

от других лиц  в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

в форме залога или задатка в качестве обеспечения  обязательств;

в виде взносов  в уставный капитал организации;

в пределах первоначального  взноса участником хозяйственного общества при выходе из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками и т. п.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы  подразделяются на три вида:

расходы, связанные  с производством и реализацией;

внереализационные расходы;

расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). 
      Расходы, связанные с производством и реализацией, охватывают:

материальные  расходы. Это затраты налогоплательщика  на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, воды и др.;

расходы на оплату труда. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах (заработная плата, премии и единовременные поощрения, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами);

суммы начисленной  амортизации. При этом начисление амортизации для целей налогообложения может производиться линейным и нелинейным способом;

прочие расходы. К ним могут быть отнесены, например, расходы на сертификацию продукции, арендные платежи, расходы на рекламу  и т. д. Перечень этих расходов достаточно обширен и определен ст. 264 НК.

Внереализационными  расходами, в частности, являются:

расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);

расходы на организацию  выпуска ценных бумаг;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы по операциям  с тарой и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы:

в виде сумм выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов;

в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого  имущества.

В законодательном  порядке установлена налоговая  база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке.

Налоговая база текущего налогового периода уменьшается  на сумму полученного налогоплательщиком убытка или на часть этой суммы (перенос убытков на будущее). Перенос убытка осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год и последующие девять лет (ст. 283 НК).

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период — календарный год.

Доходы и  расходы могут учитываться и признаваться в целях налогообложения прибыли по различным методам, в зависимости от учетной политики организации. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

по методу начисления (которым можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки то варов);

по кассовому  методу (который можно сравнить с  методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все  организации должны применять в качестве основного первый из них.

Метод начисления — это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Кассовый метод — это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При формировании налоговой базы не учитываются в  составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы организаций, использующих специальные налоговые режимы. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам, отличным от ставки 24%, определяется отдельно. Для этого ведется раздельный учет доходов и расходов по операциям.

Законодательством предусмотрены особенности определения  налоговой базы по отдельным видам доходов (ст. 275-282 НК):

от долевого участия;

от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) 
организации;

участниками договора простого товарищества;

при уступке  права требования;

по операциям  с ценными бумагами и др.

В Налоговом  кодексе также предусмотрены  особенности определения налоговой базы для следующих категорий налогоплательщиков:

банки;

страховые организации;

негосударственные пенсионные фонды;

профессиональные  участники рынка ценных бумаг  и др.

Расчет налоговой  базы составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы раскрывать порядок формирования налоговой базы. Для организаций установлены определенные правила ведения регистров налогового учета, а именно:

регистры ведутся  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях;

формы регистров  и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения;

правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

при хранении регистров  должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений;

исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием  даты и обоснованием внесенного исправления.