Введение
Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной
власти различных уровней с организаций и физических лиц в
целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В Налоговом кодексе РФ налог определяется
следующим образом: «Обязательный, индивидуально
безвозмездный платёж, взимаемый с организаций
и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований»[3].
Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный
характер, а является условием совершения
в отношении их плательщиков определённых
действий.
Под налогом понимается принудительное
изымание государственными налоговыми
структурами денежных средств с физических
и юридических лиц,
необходимое для осуществления государством
своих функций
Виды налогов:
Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя
налоговая ставка повышается с увеличением
уровня дохода. Таким образом, если доход
агента увеличивается, то растёт иналоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает[6]. (См. Прогрессивное налогообложение).
Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка
налога снижается при увеличении уровня
дохода. Это означает, что при увеличении
доходов экономического агента, ставка
падает, и, наоборот, растёт, если доход
уменьшается[7]. (См. Регрессивное налогообложение).
Пропорциональные
налоги — налоги, ставка которых не
зависит от величины облагаемого дохода.
Основные функции налогов
Налоги выполняют одновременно четыре
основные функции: фискальную, распределительную,
регулирующую и контролирующую.
Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения.
Реализация функции осуществляется за
счёт налогового контроля и налоговых
санкций, которые обеспечивают максимальную
собираемость установленных налогов и
создают препятствия к уклонению от уплаты
налогов.
Распределительная
(социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении
общественных доходов (происходит передача
средств в пользу более слабых и незащищённых
категорий граждан за счёт возложения
налогового бремени на более сильные категории
населения).
Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством
налоговых механизмов тех или иных задач
экономической политики государства.
Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку
развития тех или иных экономических процессов.
Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление
через налоговое бремя препятствий для
развития каких-либо экономических процессов.
Воспроизводственная
подфункция предназначена для аккумуляции
средств на восстановление используемых
ресурсов.
Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать
своевременность и полноту поступлений
в бюджет денежных средств и сопоставлять
их величину финансовых ресурсов.
Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных
налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.
В настоящее время налог на прибыль регулируется
главой 25 НК
РФ.
1. Основные понятия
Налога на прибыль
1.1 Плательщики налога на прибыль разделяются
на две группы:
иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников
в Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации,
являющиеся иностранными организаторами
Олимпийских игр и Паралимпийских игр
2014 года в городе Сочи, в отношении доходов,
полученных в связи с организацией и проведением
указанных игр.
Налог на прибыль не уплачивают также
организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, уплачивающие единый
налог на вмененный доход для
определенных видов деятельности, являющиеся
плательщиками единого сельскохозяйственного
налога, а также организации, уплачивающие
налог на игорный бизнес.
1.2 Налоговые
агенты
Налоговым
агентом по налогу на прибыль организация
является если:
- выплачивает иностранной
организации доходы от источников в РФ,
не связанные с ее постоянным представительством
в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ);
- является российской организацией
и выплачивает налогоплательщикам — российским
организациям: дивиденды (п. 2 ст. 275, п. 5 ст.
286 НК РФ);
- доходы в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным
бумагам (п. 5 ст. 286 НК РФ).
Перечень
доходов иностранной организации от источников
в России, при выплате которых налог на
прибыль исчисляет и уплачивает налоговый
агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Налоговые
агенты, удерживающие налог у российских
организаций, представляют налоговые
декларации в сроки, установленные для
подачи декларации налогоплательщиками.
При этом налоговые агенты, которые не
являются налогоплательщиками налога
на прибыль, а применяют, например, специальные
налоговые режимы, также обязаны представлять
декларации
1.3 Налоговый
период
Налоговым
периодом по налогу на прибыль является
календарный год. Отчетными периодами
являются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года. Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли, признаются
месяц, два месяца, три месяца и т. д. до
конца календарного года.
Режим
уплаты авансовых платежей исходя из фактической
прибыли определяется налогоплательщиком
и закрепляется в учетной политике на
очередной налоговый период.
1.4 Отчетность
Сумма
налога по итогам налогового периода определяется
исходя из налоговой базы, сформированной
в целом за календарный год, и соответствующей
ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п.
1 ст. 274 НК РФ).
Декларацию
обязаны представлять все российские
организации, которые являются плательщиками
налога на прибыль организаций (п. 1 ст.
289, ст. 246 НК РФ), причем даже те, у кого нет
обязанности по уплате налога.
Некоммерческие
организации, у которых не возникает обязанность
уплаты налога на прибыль, могут не подавать
декларацию по итогам отчетного периода,
а по итогам налогового периода подают
декларацию в упрощенном виде.
Налоговые
декларации (налоговые расчеты), в соответствии
со ст. 289 НК РФ, представляются:
- по итогам налогового периода
— не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом;
- по итогам отчетного периода
— не позднее 28 календарных дней со дня
окончания соответствующего отчетного
периода.
- В соответствии с п. 1 ст. 289
НК РФ налогоплательщики предоставляют
декларацию в налоговую инспекцию:
- по месту своего нахождения;
- по месту нахождения каждого
обособленного подразделения.
Однако
если обособленные подразделения организации
находятся на территории одного субъекта
РФ, то налог на прибыль в бюджет этого
субъекта РФ можно уплачивать через одно
обособленное (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения
является прибыль, полученная налогоплательщиком.
2.1 Прибылью признается:
для российских организаций
— полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются
в соответствии с НК РФ;
для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства,
— полученные через эти постоянные представительства
доходы, уменьшенные на величину произведенных
этими постоянными представительствами
расходов, которые определяются в соответствии
с НК РФ;
для иных иностранных организаций
— доходы, полученные от источников в
Российской Федерации.
2.2 Доходы
Для целей обложения налогом
на прибыль под доходами понимаются общие
поступления организации (в денежной и
натуральной формах) без учета расходов,
которые организация понесла. При этом
в составе доходов не учитываются налоги,
предъявленные покупателю (НДС, акцизы).
В ст.251 НК установлен перечень
доходов, не облагаемых налогом.
Доходы делятся на доходы от
реализации и внереализационные доходы
(ст.252 НК).
Доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных
с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные
в денежной и (или) натуральной формах.
2.3 Расходы
Расходами в соответствии со
ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты
(а также убытки, предусмотренные ст. 265
НК РФ), осуществленные налогоплательщиком
(за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
Не все произведенные организацией
расходы уменьшают полученные доходы.
Во-первых, расходы должны соответствовать
требованиям, установленным ст.252 НК. Во-вторых,
есть список расходов, на которые уменьшить
налогооблагаемую базу нельзя (ст.270 НК).
Расходы, включающиеся в расчет
прибыли, в зависимости от их характера
и деятельности налогоплательщика подразделяются
на расходы, связанные с производством,
реализацией, и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равным
основанием могут быть отнесены одновременно
к нескольким группам расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой
именно группе он отнесет такие затраты.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК
РФ все расходы, которые связаны с производством
и (или) реализацией, подразделяются на
четыре вида:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Расходы, связанные с производством
и реализацией текущего месяца, в соответствии
группируются по экономическому содержанию,
по элементам затрат и подразделяются
на прямые и косвенные.
Прямые расходы признаются
в данном отчетном (налоговом) периоде
в части, относящейся к реализованным
товарам, работам, услугам.
Косвенные расходы в полном
объеме относятся на уменьшение доходов
от производства и реализации данного
отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике перечень
прямых расходов.
В состав внереализационных
расходов, не связанных с производством
и реализацией, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ
включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной
с производством и (или) реализацией. К
таким расходам, в частности относятся:
проценты по кредитам и займам, услуги
банка, судебные расходы и т. д. К внереализационным
расходам приравниваются убытки, которые
понесла организация.
3. Налоговые ставки
Налоговые ставки, применяемые
при исчислении налога на прибыль, установлены
ст. 284 НК РФ.
Основная ставка с 1 января 2009
г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется
в федеральный бюджет, а в размере 18% —
в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В отношении отдельных видов
доходов налоговым законодательством
установлены специальные налоговые ставки,
найти их можно в ст. 284 НК РФ. Ставка для
сельхозпроизводителей, не перешедших
на ЕСХН, на период 2004−2012 годов установлена
в размере 0% (федеральный закон от 06.08.2004
№ 110-ФЗ, в редакции Федерального закона
от 22.07.2008 № 158-ФЗ)