Оптимизация налога на прибыль организаций

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может образовывать резервы на ремонт основных средств. Порядок образования ремонтного фонда отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации. Документами, подтверждающими правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те же документы, которые необходимо составлять при создании ремонтного фонда для целей налогового учета[10].

2.4. Оптимизация налога на прибыль за счёт применения различных методов начисления амортизации

Рассмотрим еще один метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 руб.[1].

Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле:

       k

А = В *            , где

     100

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, установленные п. 4 ст. 259.2 НК РФ.

2.5. Оптимизация налога на прибыль с помощью учётной политики

Приказ по учетной политике по налоговому учету поможет компании на вполне законных основаниях снизить платежи по налогу на прибыль. Однако при этом следует помнить: уменьшая налогооблагаемую прибыль, увеличиваются трудозатраты бухгалтерии. Поэтому, прежде чем проводить оптимизацию, посчитайте: на сколько велик будет эффект от налогового планирования, и только потом приступайте к работе.
Основные элементы, которые следует отразить в учетной политике по налоговому учету в целях оптимизации налога на прибыль:

Метод определения доходов и расходов. Компании выгоден метод начисления, если она:

1.      часто получает авансы;

2.      имеет постоянную задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

3.      не предоставляет своим клиентам коммерческих кредитов и отсрочек;

4.      хочет сократить трудовые затраты, так как при кассовом методе образуются дополнительные  расхождения с бухгалтерским учетом – отложенные налоговые активы и обязательства. Согласно требованиям ПБУ 18/02 бухгалтеру придется отражать их в учете и отчетности. А это значительно увеличит его работу. В противном же случае, фирме лучше вообще не платить налог на прибыль, а работать на упрощенной системе налогообложения. Это позволит не только не вести бухгалтерский учет, но и сократить платежи в бюджет. Да и налог с прибыли платить по меньшей ставке – не 20%, а 15% или 6%.

Перечень прямых расходов и порядок их распределения на остатки незавершенного производства.

Компания может определить его самостоятельно (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).  Однако включить все в расходы в состав косвенных вправе лишь организации, оказывающие услуги. Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ они могут вообще не считать незавершенное производство и списывать все расходы, как косвенные. Что же касается торговых фирм, то им предоставлен выбор: включать или нет сопутствующие расходы в стоимость товаров. Естественно, в целях минимизации налогообложения стоимость товаров выгоднее сделать как можно меньше. Однако если срок реализации небольшой, налоговую стоимость товаров целесообразно сравнить с бухгалтерской. Выбранный вариант нельзя менять в течение двух лет (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Порядок списания основных средств стоимостью менее 40.000 руб. на расходы.

Организации должны единовременно списывать на расходы затраты на приобретение основных средств стоимостью не более 40.000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А также книги, брошюры и другие основные средства, указанные в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Отказаться от этого права организации не могут.

Порядок распределения налога между обособленными подразделениями.

Компании, которые имеют обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ вправе налог на прибыль не распределять между ними, а уплачивать полностью через какой-либо один из филиалов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Заключение

В данной работе была рассмотрена проблема оптимизации отчислений по налогу на прибыль на примере нескольких схем, а также разграничение налоговой оптимизации в рамках закона и уклонением от уплаты налога.

Описанные в курсовой работе схемы разработаны на основании методов, предлагаемых а Налоговом Кодексе РФ.

Анализируя эти методы можно понять, что основной налоговой нагрузки они не снимают, к чему стремятся в настоящее время практически все предприятия и малый бизнес.

Поэтому в Российской экономике используются повсеместно схемы уклонения от уплаты налогов, нарушающие законодательство, но дающие возможность предприятию оставить практически всю прибыль у себя.

Оптимизация налога на прибыль предполагает обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода, обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущего дохода, а также к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Список используемой литературы

1.      Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва : Проспект, КноРус, 2012. – 736 с.

2.      Постановление Правительства РФ от 09.08.94 №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»;

3.      ПБУ 6 «Основные средства»

4.      Реформа бухгалтерского учета. Все 20 ПБУ - Москва: «Рипэл», 2008;

5.      Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 6-е изд. перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010;

6.      Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. - М.: Экономистъ, 2008;

7.      Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы - М: Финансы и статистика, 2005;

8.      Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия «50 способов». - Москва: Феникс, 2005;

9.      Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговй оптимизации - М: Аналитика - Пресс, 2005;

10. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование - СПб: Питер, 2008;

11. Золотарева А.Б. разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения// Финансы №10, 2010;

12. Масленникова А.А.Налоговая политика в деталях// Финансы №8,2010;

13. Мельникова Н.П., Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Финансы №11, 2010;

14. Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли//Экономика и жизнь №40, 2007;

15. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования// Финансы №11, 2010;

16. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру №2, 2008;

17. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования// Консультант предпринимателя бухгалтеру №6, 2008.

30